Несмотря на кризис и ухудшение финансового состояния некоторых сельхозорганизаций (к счастью, таких меньше чем тех, у которых прибыль и обороты растут), по окончании финансового года руководством принимается решение о премировании сотрудников. Но возникает очень много вопросов, к примеру, можно ли в условиях, когда организацией за год получены убытки, выдавать сотрудникам премии за год. В данной статье поговорим о том, можно ли учесть в расходах суммы премий при наличии убытков, а также рассмотрим некоторые нюансы, связанные с выплатой годовой премии.

Согласно ст. 129 ТК РФ относит премии и бонусы к стимулирующим выплатам, входящим в состав заработной платы. При этом заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ). Трудовой кодекс обязывает работодателя установить зарплату работнику в трудовом договоре в соответствии с действующими в организации системами оплаты труда, отраженными в локальных нормативных актах (ст. 135 ТК РФ). В этих же локальных актах организация может установить систему премирования. Кроме того, регламент выплаты годовой премии (бонусов) может быть утвержден в отдельном положении о выплате годовой премии (премии по итогам года), которое будет содержать все причины, условия и требования для появления приказа о премировании.

В таком Положении должны быть четко прописаны основания:

- для увеличения размера вознаграждения. Например, за перевыполнение плана, освоение новой техники и технологий, экономию материальных ресурсов и т.п.;

- для уменьшения размера вознаграждения. Таких причин наберется гораздо больше - за ошибки, лень, нарушение трудовой дисциплины и т.п.;

- для полного лишения вознаграждения. Например, из-за систематических прогулов, появления на работе в состоянии алкогольного или наркотического опьянения.

Очевидно, что, как правило, годовая премия выплачивается тем сотрудникам, кто этот год отработал полностью. А на что могут рассчитывать специалисты, которые на момент издания приказа числятся в штате организации, но, были приняты на работу в течение года или не смогли отработать этот год полностью по уважительным причинам, например рождение ребенка, отпуск по уходу, длительная болезнь или административный отпуск? Как правило, в таких случаях вознаграждение выплачивают пропорционально отработанному времени, но этот порядок также нужно обязательно закрепить в Положении.

Спорным моментом является факт исключения из списка на премирование работников, которые уволились после окончания года, но до появления приказа. Причем основанием увольнения может быть как инициатива самого работника, так и инициатива работодателя (к примеру, сокращение штата или численности), а иногда дату увольнения определяет государство (к примеру, призыв в армию). Действительно, в вашем Положении установлены премиальные выплаты, а работник до выхода приказа о премировании увольняется (или уволен). Возникает вопрос: может вызвать работника и заплатить ему «его кровные» - премиальные? Решать конечно вам, судебная практика показывает, что при обращении в суд работнику будет сложно взыскать неначисленную ему премию, ведь он прервал трудовые отношения с организацией.

А можно ли выплачивать премию при убытках за год?

В законодательных нормах никакого запрета нет. Премирование регламентируется Положением или конкретным трудовым договором (например, с руководителем), где можно оговорить условие, что начисление премий зависит от финансового результата деятельности организации, но не все работники это понимают. Поэтому, как правило, в Положении о премировании должны входить различные показатели, помимо (или вместо) получения прибыльности: качество выполненной работы, отсутствие претензий у партнеров, покупателей, получателей услуг, контролирующих органов. Эти показатели могут быть выполнены и при отсутствии прибыли.

Налогообложение премии

Для включения начисленной премии в расходы по ЕСХН необходимо доказать ее производственный характер, то есть как раз то, что она не связана с финансовыми результатами организации, а связана, прежде всего, с работой и результатами этой работы каждого конкретного работника. Поэтому в Приказе о начислении премии должна быть оценка целесообразности и обоснованности выплаты годовой премии по итогам работы (достигнутых производственных результатов). При подобных формулировках в Приказе снижается риск возможности признания расходов на выплату премии не соответствующими критерию экономической оправданности и неправомерно учтенными при исчислении ЕСХН (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что касается начисления НДФЛ и страховых взносов, то годовая премия всегда входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Возникал спорный вопрос о выплате годовой премии при увольнении работника, но МФ РФ в Письме от 29.09.2014 № 03-04-06/48497 ответило на вопрос об обложении НДФЛ годовой премии, выплаченной работнику при увольнении. Специалисты МФ РФ разъяснили, что годовая премия не является компенсационной выплатой, производимой сотрудникам организации при увольнении, поэтому она облагается НДФЛ в установленном порядке.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На эти выплаты надо начислить и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Если премия начислена уволенному работнику, с нее тоже уплачиваются страховые взносы, потому что данное вознаграждение производилось в период времени, когда этот работник еще состоял в трудовых отношениях с организацией (Письмо Минтруда России от 02.09.2013 № 17-3/1450).

Бухгалтерский учет годовых премий

Премии, которые организация выплачивает по итогам года (имеющие производственный характер), отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, поэтому бухгалтерская запись будет следующей:

Дт 20 (23, 25, 26, 44...) - Кт 70 - начислена премия сотруднику.

Если премия выплачена за счет чистой прибыли (а не за производственные показатели, о чем указано в приказе о премировании), то проводка будет следующая:

Дт 84 - Кт 70 - начислена премия за счет нераспределенной прибыли по решению учредителей (или приказу руководителя).

Пример. По итогам работы за 2015 г. организация решила в январе начислить и в феврале 2016 г. выплатить премию работнику в размере 50 процентов от оклада Рассмотрим, как учесть сумму начисленной и выплаченной премии.

Если премия предусмотрена трудовыми договорами и (или) положением о премировании, поэтому ее можно включить в расходы на оплату труда в месяце начисления, при этом делаются бухгалтерские записи:

Дт 20 (23, 25,26) - Кт 70 - начислена годовая премия сотруднику;

Дт 26 - Кт 69 - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Премия была выплачена в феврале, поэтому в этом месяце должны быть сделаны записи:

Дт 70 - Кт 50 (51) - выплачена сумма премии (начисленная сумма за «минусом» НДФЛ).

При определении расходов по ЕСХН годовые премии могут быть отнесены на расходы после их фактической выплаты при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть без обоснованного и документального оформления никак не обойтись (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Если же в Положении о премировании указано, что источником выплаты является чистая прибыль, полученная за предыдущий период, то бухгалтерские проводки в январе - месяце начисления премии будут следующими:

Дт 84 - Кт 70 - начислена годовая премия сотруднику;

Дт 84 - Кт 69 - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В этом случае, суммы премий не могут включаться в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН.

Влияние начисленной годовой премии на расчет среднего заработка

Порядок расчета среднего заработка предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Порядок). Годовая премия обязательно входит в состав заработной платы при расчете командировок, отпускных, компенсаций при увольнении.

Пункт 15 Порядка ограничивает количество годовых премий для расчета и разрешает учитывать только вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

Это требование актуально для тех организаций, которых запаздывают с выплатой премий или совмещают по времени выдачу годовых премий за один-два календарных года. Если в расчетный период попадет две годовых премии, то для расчета предыдущую премию надо исключить.

Пример. Сотрудник организации Семенов В.С. с окладом 30 000 руб. идет в отпуск в марте 2015 г. В расчетном периоде с 1 марта 2014 г. по 28 февраля 2015 г. ему была начислена одна годовая премия: 30 000 руб. за 2013 г. в апреле 2014 г. За 2014 г. годовая премия в связи с нелегким финансовым положением никому не выдавалась.

Следуя требованию Порядка, из расчета должна быть исключена премия за 2013 г., и сумма отпускных должна быть рассчитана исходя из оклада.

30 000 руб. * 12 / 12 / 29,3 * 28 = 28 668,94 руб.

Если бы сотрудник уходил в отпуск в декабре 2014 г., то премия за 2013 г. должна была войти в расчет и сумма отпускных составила бы

(30 000 руб. * 12 + 30 000) / 12 / 29,3 * 28 = 31 058,02 руб.

Но следует учитывать, что порядок расчета среднего заработка для пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия по уходу за ребенком несколько иной, при нем все годовые премии, начисленные в расчетном двухлетнем периоде, на которые были начислены страховые взносы в ФСС, включаются в расчет среднего заработка (ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).