Сельхозорганизации часто приобретают автомобили, некоторые из которых дорогостоящие и используются руководителем. И часто возникает вопрос – а как их учитывать? Вроде как дорогой автомобиль и часть времени используется директором в личных целях. Но это такой же объект, как и любой объект основных средств. В налоговом и бухгалтерском учете стоимость купленного легкового автомобиля списывается в расходы через амортизацию. Об имеющихся способах начисления амортизационных платежей пойдет речь в нашей статье.

 Автотранспортные средства относят к различным амортизационным группам в зависимости от их класса, объема двигателя, назначения и ряда других параметров.

Выбор амортизационной группы влияет на определение в налоговом учете срока полезного использования вводимых в эксплуатацию автомобилей (п. 1 ст. 258 НК).

Для легковых автомобилей (код ОКОФ 310.29.10.2) предусмотрены следующие амортизационные группы:

• V — автомобили легковые большого (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего классов;
• IV — автомобили малого класса для инвалидов;
• III — все остальные легковые автомобили.

Срок полезного использования для начисления амортизации

В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) легковушки необходимо определить по классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя классификация для этих целей необязательна (ст. 258 НК, п. 9 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования легкового авто в зависимости от его характеристик может составлять свыше 3 и до 10 лет включительно.

Норма амортизации легкового автомобиля

Норма амортизации для легкового транспорта в налоговом учете зависит от выбранного способа амортизации, который прописан в учетной политике фирмы. Применяют два варианта нормы амортизации.

При линейном методе ее определяют по формуле: (1 / срок полезного использования авто в месяцах) х 100 %.

Для нелинейного метода установлена конкретная норма для каждой амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК). Для легковушек применимы следующие нормы:

Амортизация легкового автомобиля в бухгалтерском учете

В бухучете используют следующие методы начисления амортизации (п.п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяют к легковушкам, для которых срок полезного использования определен периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах.

По группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом (п. 34 ФСБУ 6/2020). То есть если в компании есть два легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом. Нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму — способом уменьшаемого остатка.

Амортизацию начисляют с даты признания легковушки в составе основных средств или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. При этом допуск машины к участию в дорожном движении и выпуск его на линию возможны только после государственной регистрации. На нее дается 10 дней со дня приобретения транспортного средства.

Поэтому сельхозорганизация должна определить, с какого момента автомобиль становится пригодным к использованию в соответствии с намерениями руководства и с какого момента она начнет его эксплуатировать. Это решение будет определяющим для установления даты принятия автомобиля к учету в составе основных средств и даты начала начисления амортизации по нему. И конечно же чаще всего используется линейный способ.

• Линейный способ. При нем подлежащая амортизации стоимость легковушки погашается равномерно в течение всего СПИ.

Ежемесячную сумму амортизации считают по формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020): балансовая стоимость ОС на начало месяца – ликвидационная стоимость ОС / оставшийся СПИ на начало месяца.

• Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости легковушки в начале ее эксплуатации, поскольку предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения СПИ (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Формулу расчета суммы амортизации компания определяет так, чтобы:

• сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду (п. 35 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29);
• на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Применение ускоренной амортизации в бухучете ФСБУ 6/2020 прямо не предусмотрено. Однако при определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения.

• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации данным способом осуществляют исходя из натурального показателя объема продукции (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь его СПИ.

Сумма амортизации за месяц = (балансовая стоимость объекта ОС на начало месяца – ликвидационная стоимость объекта) х фактическое количество единиц товаров, работ, услуг за месяц / оставшееся ожидаемое количество единиц товаров, работ, услуг на начало месяца.

Применительно к автотранспортным средствам организации в качестве натурального показателя может быть установлен пробег данного ТС. Это позволит приблизить начисляемый износ к реальному износу легковушки, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для покупки нового транспортного средства.

Амортизация легкового автомобиля в налоговом учете

По легковому авто в налоговом учете начисляют амортизацию, если его приобрели за счет средств от приносящей доход деятельности и используют в такой деятельности (письма Минфина от 17.04.2014 № 03-03-06/4/17800, от 25.05.2011 № 03-03-06/4/52). Ее не начисляют по ТС, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК).

Начислять амортизацию нужно тем методом, который установлен в учетной политике: линейным или нелинейным. Начинать нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК).

• Линейный метод. При расчете амортизации линейным способом ее сумма начисляется ежемесячно, отдельно по каждому автомобилю (п. 2 ст. 259 НК). Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК): первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля х норму амортизации.
• Нелинейный метод. Амортизацию нелинейным способом начисляют по каждой амортизационной группе в целом, а не по отдельной легковушке, как при линейном методе. Для этого используют следующую формулу: ежемесячная сумма амортизации = суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца х норму амортизации / 100.

Расчет амортизации легкового автомобиля в 2024 году

Рассчитывать амортизацию легковушки нужно выбранным способом. Для наглядности приведем несколько примеров.

Пример. Сельхозорганизация использует линейный способ как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость купленного авто — 2 997 000 рублей, СПИ — 40 месяцев, амортизационной премии и ликвидационной стоимости нет. Транспортное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в мае 2023 года. Амортизацию начисляем с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Норма амортизации в налоговом учете составит 2,5 процента (1/40 х 100 %). Ежемесячная амортизация – 74 925 рублей (2 997 000 х 2,5 %). Ее нужно начислять с июня 2024 года по сентябрь 2027 года включительно.

Ежемесячную амортизацию в бухгалтерском учете считаем иначе, но получаем ту же сумму:

• в июне 2024 года — 74 925 рублей (2 997 000 руб. / 40 мес.);
• в июле 2024 года — 74 925 рублей (2 997 000 руб. — 74925 руб.) / (40 мес. — 1 мес.);
• в августе 2024 года — 74 925 рублей (2 997 000 руб. — 74925 руб. x 2) / (40 мес. — 2 мес.);

  
  …

• в сентябре 2027 года — 74 925 рублей (74 925 рублей (2 997 000 руб. — 74925 руб. x 39 мес.) / (40 мес. — 39 мес.).

Амортизация легкового автомобиля в лизинге

В бухгалтерском учете амортизацию легкового автомобиля начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом. Для начисления амортизации нужно определить его фактическую стоимость и установить элементы амортизации:

• срок полезного использования;
• ликвидационную стоимость;
• способ начисления амортизации.

Амортизацию рассчитывают в отчетном периоде способом, установленным в учетной политике для соответствующей группы объектов основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 34 ФСБУ 6/2020).

Сумму амортизации нужно рассчитать таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость права пользования активом стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по праву пользования активом начисляют (пп. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020):

• с даты поступления предмета лизинга (автомобиля) в компанию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;
• с даты приведения автомобиля в состояние, пригодное для использования.

В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу начисляет только лизингодатель.

Это правило применяется к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2022. Если на 01.01.2022 договор лизинга продолжает действовать, то лизингодатель и лизингополучатель учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным главой 25 НК до этой даты (ч. 1 ст. 2 закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Амортизацию нужно начислять ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию, методом, установленным в учетной политике (пп. 1, 2, 4 ст. 259 НК).