Вопрос: У нас появился вопрос, находимся на ЕСХН, мы подавали в суд на должника и выиграли суд, так он все распродал мы начали процедуру его банкротства, как правильно провести

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве), Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, и Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), расходы на проведение процедур банкротства, включая затраты финансового управляющего (публикации в СМИ и ЕФРСБ, почтовые расходы, госпошлина за обеспечительные меры и т.д.), в первую очередь покрываются за счет имущества должника (ст. 20.7, ст. 59 Закона о банкротстве). Однако при отсутствии или недостаточности имущества должника эти расходы возлагаются на кредитора-заявителя (инициатора процедуры), как в вашем случае, когда должник «всё распродал».

В бухгалтерском учете кредитора-заявителя (истца) такие расходы квалифицируются как прочие расходы, связанные с взысканием дебиторской задолженности (п. 11 ПБУ 10/99), поскольку процедура банкротства является способом принудительного взыскания долга на основании выигранного суда и исполнительного листа.

Хозяйственные операции и движения по счетам

Расходы отражаются по факту оплаты или начисления на основании определения арбитражного суда, отчета финансового управляющего, платежных документов (квитанций, счетов) и ходатайства о возмещении. Рекомендуется вести аналитический учет по отдельному субсчету к счету 91 или 76 (например, «Расходы по банкротству должника [ФИО/наименование], дело № ...»).

Стандартные бухгалтерские проводки (на основе плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и практики):

• Начисление/отражение обязательства по расходам (при получении требования от финансового управляющего или определения суда о возмещении):

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» (91.2) — Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчёты с финансовым управляющим» или «Расходы по банкротству») — на сумму расходов (например, 38 329,60 руб. в вашем расчете). Обоснование: Отражение как прочих расходов, связанных с взысканием долга (п. 11, 16 ПБУ 10/99). Дата — вступление определения суда в силу.

• Оплата расходов (перечисление средств финансовому управляющему, на публикации, почту или госпошлину):

Дебет 76 — Кредит 51 «Расчётные счета» (или 50 «Касса») — на сумму оплаты. Обоснование: Фактическая выплата по платежным поручениям или квитанциям. Если расходы авансированы управляющим, оплата производится по его требованию.

• Если ожидается возмещение из имущества должника (редкий случай, при обнаружении активов в процедуре реализации):

Дебет 76 — Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» (91.1) — на сумму возможного возмещения (перенос на дебиторскую задолженность должника).

При поступлении средств: Дебет 51 — Кредит 76 — погашение дебиторской задолженности. Обоснование: Если процедура перейдет в реализацию имущества и средства вернутся (ст. 213.27 Закона о банкротстве), отражается как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

• Списание безнадёжных расходов (если имущества должника нет и возмещение невозможно, что типично в вашем случае):

Дебет 91.2 — Кредит 76 — списана сумма расходов как безнадёжная к взысканию. Обоснование: По окончании процедуры или определению суда о прекращении (ст. 213.24 Закона о банкротстве), с созданием резерва по сомнительным долгам если применимо (ПБУ 8/2010).

Пример на вашей сумме (38 329,60 руб.):

• Дт 91.2 — Кт 76 — 38 329,60 руб. (отражены расходы по банкротству).
• Дт 76 — Кт 51 — 38 329,60 руб. (оплачено).

Отнесение расходов на конкурсного управляющего в налоговом учёте при ЕСХН

Расходы на вознаграждение и связанные издержки конкурсного управляющего (арбитражного управляющего, АУ) в процедуре банкротства должника, понесённые кредитором на ЕСХН (едином сельскохозяйственном налоге), относятся к категории судебных расходов. Согласно подп. 27 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (НК РФ), такие расходы уменьшают налоговую базу по ЕСХН, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это подтверждается тем, что банкротство рассматривается как арбитражное дело, а расходы на АУ классифицируются как судебные издержки по ст. 59 п. 1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (Закон о банкротстве). Если имущества должника недостаточно, заявитель (кредитор) несёт эти расходы по решению суда (ст. 59 п. 3–4 Закона о банкротстве).

Для отнесения расходов к подп. 27 п. 2 ст. 346.5 НК РФ ключевыми являются нормы Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ): ст. 101 определяет судебные расходы как госпошлину и издержки, а ст. 106 включает в издержки оплату экспертов, представителей и другие затраты, связанные с рассмотрением дела. Вознаграждение Арбитражного управляющего (фиксированная часть 30 000 руб./мес. по ст. 20.6 Закона о банкротстве, плюс проценты) и расходы на привлечённых специалистов (ст. 20.7 Закона о банкротстве) вписываются в эту категорию, поскольку они возникают в рамках арбитражного процесса по банкротству. Для ЕСХН перечень закрытый, но практика Верховного Суда РФ (Определение № 305-ЭС24-339 от 04.06.2024) подтверждает их судебный характер.

Порядок учёта расходов осуществляется по кассовому методу (п. 5 ст. 346.5 НК РФ): они признаются после фактической оплаты (списание с расчётного счёта, счёта цифрового рубля или кассы) и отражаются в последний день отчётного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Документальное подтверждение включает определение суда о введении процедуры, отчёт АУ, решение о распределении расходов и платёжные документы. Если расходы компенсируются позже (из имущества должника или субсидиарной ответственности по ст. 10, 61.11 Закона о банкротстве), сумма включается в доходы в период получения (п. 5 ст. 346.5 НК РФ), аналогично возврату госпошлины по письму Минфина от 18.01.2005 № 03-03-01-04/2/8.

Рекомендации

Фиксируйте все документы: определения арбитражного суда, отчеты управляющего, платежки — для подтверждения в ИФНС.

Если имущества должника нет, процедура может быть прекращена за счет отсутствия финансирования (ст. 213.24 Закона о банкротстве), но уже понесенные расходы не возвращаются.