Организация может выплачивать с/х работникам, занятым на сезонно-полевых работах денежную компенсацию на питание 700 руб. или другую сумму на человека на основании приказа. Однако такие расходы являются не командировочными, а расходами, связанными с производством и реализацией продукцией (пп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ и пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ), при этом наличие прописанных условий в трудовых или коллективных договорах о компенсации питания не обязательно.

   

В бухгалтерском учете это может выглядеть так:

Дт 20 - Кт 73

Дт 73 - Кт 50 (51)

Дт 73 - Кт 68-1

   

Налогообложение прибыли

 Сельскохозяйственные организации при расчете налога на прибыль учитывают затраты на питание сотрудников, занятых на сельскохозяйственных работах, в составе прочих расходов (подп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом предусматривать оплату питания в трудовых (коллективных) договорах не обязательно. К прочим расходам такого требования в законодательстве нет. Согласно пп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в целях исчисления ЕСХН расходы на питание работников, занятых на сельхозработах, также отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении.

Отмечаем, что расходы на питание своих сотрудников, занятых на сельхозработах, установлены указанными нормами НК (пп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ и пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ) именно для налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций.

Поэтому именно для сельхозорганизаций при определении базы по прибыли затраты на питание работников (но только работников, занятых на сельхозработах) будут учитываться независимо от наличия внутренних нормативных документов о системе оплаты труда.

   

НДФЛ

 Часто встречается в практике предоставление бесплатного питания в виде денежной компенсации или дотации на питание, т.е. выдача денег на питание непосредственно работникам. В таком случае облагаться НДФЛ будет сумма такой компенсации (дотации) (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Выплата денежной компенсации питания на полевых работах будет облагаться НДФЛ, так как льгота применяется только в отношении дохода в натуральной форме.

   

   

Страховые взносы

 При оплате стоимости питания, предоставляемого работникам на основании трудового договора (дополнительного соглашения к нему) или локального нормативного акта, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами (Письма ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9100, Минфина России от 23.09.2020 № 03-15-06/83269, от 03.03.2020 № 03-04-06/15768, от 20.03.2019 № 03-15-06/18344).
Вместе с тем если оплата питания осуществляется в качестве выплаты социального характера, не являющейся оплатой труда применительно к ст. 129 ТК РФ, то, по мнению судебных органов, она не является объектом обложения страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970, от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.11.2020 № Ф02-5629/2020).

Сельхозорганизации с питанием сельхозработников «грести под эту же гребёнку» неправильно, так как  для сельскохозяйственных организаций в отношении расходов на питание работников, занятых на сельхозработах, НК содержит преференции в виде специальной статьи расходов (пп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ и пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы будут прочими, связанными с производством и реализацией, а не расходами на оплату труда, а значит, оснований для начисления страховых взносов на такие расходы нет.

Уместно отметить на арбитражную практику, которая на стороне налогоплательщика - Определение ВС РФ от 30.05.2016 № 308-КГ16-5077. Судьи не согласились с проверяющими, указав, что общество относится к сельскохозяйственным предприятиям, его работники трудятся в полевых условиях, предоставление им льготного питания является мерой социального характера.

Не нужно начислять страховые взносы и на сумму компенсации расходов на питание, выплачиваемую организацией сезонным работникам. К такому выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.03.2014 по делу № А65-16191/2013 (Определением от 09.06.2014 № ВАС-6555/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). В этом деле сельскохозяйственное предприятие выплачивало работникам компенсацию, так как не могло обеспечить их горячим питанием в период проведения полевых работ. Арбитры указали, что спорные выплаты носят компенсационный характер и не подлежат обложению страховыми взносами. Верховный суд на стороне налогоплательщика (Определение ВС РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952 по делу № А51-10641/2016).

   

Вероятно, что контролирующие органы попробуют доначислить страховые в таком случае и свою позицию придется отстаивать в суде. Поэтому начислять страховые или нет — на усмотрение налогоплательщика.

Мы все же считаем, что для с/х организаций расходы на питание с/х работников учитываются не как расходы на оплату труда, а это отдельная статья расходов на производство. Это значит, что страховые взносы начислять не нужно (ВС согласен с такой позицией).

Задайте свой вопрос