Вопрос: Мы в октябре 2025 года перечислили аванс за приобретение техники с НДС 20%. Сейчас поставщик предлагает заключить дополнительное соглашение, где указывается увеличение стоимости техники в связи с повышением ставки НДС до 22%, с обязательной корректировкой ранее уплаченного аванса. Обязаны ли мы согласовывать такую доплату? Как правильно учитывать НДС по авансу, доплате и оставшейся части оплаты при отгрузке в 2026 году?

Ответ: Ситуация подпадает под переходные нормы по изменению ставки НДС с 20% на 22%, вступившие в силу с 01.01.2026 (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Рассмотрим все аспекты строго и по закону:

• Определение ставки НДС
  • НДС определяется по дате фактической отгрузки товара, а не по дате авансового платежа или заключения договора (п. 1 ст. 167 НК РФ).
  • При отгрузке в 2026 году применяется ставка 22%, независимо от того, что аванс был уплачен по ставке 20%.
• Корректировка договора и аванса
  • Покупатель не обязан корректировать аванс или увеличивать цену договора.
  • Обязательство возникло бы только при наличии в договоре формулировок вроде «цена подлежит изменению при изменении ставки НДС» или «с учётом действующей ставки НДС» (ст. 421, 424 ГК РФ).
  • Любое дополнительное соглашение о доплате — инициатива поставщика, а не обязанность покупателя.
• Учет аванса, уплаченного в 2025 году
  • Продавец исчислил НДС с аванса по ставке 20/120.
  • При отгрузке в 2026 году он начисляет НДС по ставке 22% и учитывает к вычету ранее уплаченный авансовый НДС (п. 6 ст. 172 НК РФ).
  • Покупатель вправе принять к вычету авансовый НДС, но это право, а не обязанность (п. 12 ст. 171 НК РФ).
  • При отгрузке авансовый вычет восстанавливается (п. 3 ст. 170 НК РФ).
• Если покупатель не согласен на доплату
  • Отгрузка производится по цене договора (с учётом НДС 20% на аванс).
  • НДС начисляется по ставке 22% при отгрузке.
  • Авансовый НДС принимается к вычету.
  • Разница между 20% и 22% ложится на продавца и отражается как его экономический риск.
• Если стороны согласуют доплату
  • Доплата рассчитывается исходя из новой ставки НДС 22%, поскольку налог определяется по дате отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ).
  • Предпочтительный порядок: доплата после отгрузки. В этом случае она рассматривается как погашение задолженности по договору, НДС отражается в счете-фактуре с 22%, корректировочный счет-фактура на аванс не требуется, документооборот упрощается, риски минимальны.
  • Менее предпочтительный порядок: доплата до отгрузки. Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между НДС 20% и 22%. При отгрузке начисляется полный НДС 22% с зачётом аванса. Этот вариант более трудоёмок и создаёт дополнительные налоговые и бухгалтерские риски.
• Оставшаяся часть оплаты при отгрузке в 2026 году
  • Любая оставшаяся сумма оплаты подлежит начислению НДС по ставке 22%, независимо от того, что аванс был уплачен в 2025 году с НДС 20%.
  • Продавец учитывает к вычету авансовый НДС, но новая часть оплаты облагается уже полной ставкой 22%.

Схема налогообложения и оплаты: