Итак, все уже знают, что с 1 января 2019 года большинство сельскохозяйственных организаций будут уплачивать НДС. Это было определено на основании норм Федерального закона № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», который 27 ноября 2017 года подписал Президент РФ. И сегодня большинство руководителей и бухгалтеров сельхозорганизаций стоят перед дилеммой: остаться плательщиками Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) и одновременно уплачивать НДС или перейти на общий режим налогообложения (уйти с Единого сельскохозяйственного налога), а в этом случае, наряду с НДС, хозяйства во многих регионах становятся плательщиками еще и налога на имущество. А ведь от этого выборо во многом зависит будущее предприятия. Что делать? Давайте разберемся.

 

Итак, согласно внесенным изменениям, если за 2018 год доход от реализации товаров (работ, услуг) вашей организации превысит 100 млн руб., вы обязаны будете наряду с исчислением ЕСХН начислять и уплачивать НДС. А в дальнейшем порог выручки для перехода на уплату НДС будет все ниже и ниже, посмотрите, что прописано в Законе:

100 миллионов рублей за 2018 год,

90 миллионов рублей за 2019 год,

80 миллионов рублей за 2020 год,

70 миллионов рублей за 2021 год,

60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы

Исходя из этих норм, уже сегодня главный бухгалтер каждого сельхозпредприятия может понять – будет его организация уплачивать НДС или нет. Конечно, не везде все так очевидно, и некоторые еще не знают: превысят они порог в 100 млн руб. по расчетам за год или нет. Но большинство все же уже видят свое будущее в части налогообложения, и уже начинают «прикидывать», что будут делать.

Рассмотрим варианты налогообложения, которые могут выбрать и крупные и совсем небольшие сельхозорганизации. Начнем с небольших сельхозорганизаций.

Итак, если за 2018 год доход от реализации товаров (работ, услуг) вашей организации не превысит 100 млн руб., то у вас есть 2 основных варианта:

  1. Продолжать применять ЕСХН (то есть продолжать вести учет и рассчитывать ЕСХН в том же порядке, как и раньше), отодвинув мысли об НДС на «светлое» будущее.
  2. В добровольном порядке независимо от того, что выручка менее 100 млн руб., перейти на уплату НДС, при этом можно начислять НДС с одновременным использованием ЕСХН, а можно перейти на общий режим налогообложения (выбор между этими двумя вариантами будет рассмотрен ниже).

Очевидно, что большинство бухгалтеров (в организациях, где выручка менее 100 млн руб.) выберут первый вариант. Но нужно понимать, что такой ежегодный выбор не будет вечен, ведь рано или поздно все сельхозтоваропроизводители перейдут на уплату НДС – это написано как в самом Законе, так и между строк этого Закона. Ведь уже, начиная с 2019 года, многие должны учесть маленькую хитрость в законодательстве (на основании изменений, введенных тем же Законом). Все дело в том, что если ваше хозяйство не перейдет на уплату НДС в следующем году, сумма ЕСХН значительно возрастает. Почему? В этом же Законе прописана одна незаметная поправка, согласно которой организация, уже начиная с 2019 года, не может при расчете ЕСХН учитывать в расходах суммы НДС, которые вам выставляют поставщики, даже если вы к этому НДС не имеете никакого отношения.

Посмотрите на эту поправку:

согласно п. 59 Закона - подпункт 8 пункта 2 статьи 346.5 признать утратившим силу.

Данным пунктом признавались расходом для исчисления ЕСХН суммы НДС, было указано, что уменьшают налоговую базу по ЕСХН:

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей.

Очевидно, что теперь плательщики ЕСХН не смогут этого делать. То есть, получая счет-фактуру от поставщика товаров (работ, услуг), в расходы включаются лишь суммы «за вычетом» НДС, а не итоговая сумма, указанная в документе.

Приведу пример на конкретных цифрах:

Допустим, при расчете ЕСХН за 2018 год:

доход вашей организации (сумма полученных средств за отгруженную продукцию и внереализационные доходы) составила 80 млн руб.,

сумма расхода (сумма полученных и оплаченных основных средств, материалов, налогов, выплаченной заработной платы и т.д.) составила 70 млн руб.

При действующей ставке ЕСХН (6 %) сумма этого налога к уплате составит 600 тыс. руб. ((80 млн – 70 млн) * 6 %), казалось бы не так и много для сельхозпредприятия и директор, проанализировав расчет главного бухгалтера, «скрипя сердцем» заплатит эту сумму, ведь конечно же налоги нужно платить.

А вот теперь представим, что в 2019 году получились абсолютно аналогичные цифры (вот представьте, что и сумма доходов и сумма расходов будет та же самая), а вот сумма ЕСХН при тех же равных условиях изменится и достаточно значительно. Почему?

Как я уже указал выше, в расходы теперь не включается сумма НДС от поставщиков. И вот представьте, что в этой сумме расходов (70 млн руб.) сумма оплаченных ТМЦ и основных средств составляет 40 млн руб. (а сумма НДС (которую выставляют ваши поставщики, когда вы приобретаете материалы и основные средства, которую с 2019 года нельзя брать в расходы) составит 6,7 млн руб. (40 млн * 20 % / 120 %). Таким образом, при тех же равных условиях в 2019 году сумма ЕСХН составит уже не 600 тыс. руб., а чуть более 1 млн руб. (налогооблагаемая база теперь будет не 10 млн руб., а увеличится на 6,7 млн руб. (16,7 млн * 6 %). Поэтому, когда вы покажете цифры своему руководителю и скажете, что, несмотря на то, что показатели те же самые, теперь сумма рассчитанного налога побольше будет, вы вместе с руководителем начнете задумываться, а может уже перейти на уплату НДС и сохранить одновременно уплату ЕСХН. Ведь, как показывает практика, НДС (за счет того, что покупаем мы материалы со ставкой 20 %, а продаем со ставкой 10 % большую часть продукции) будет к вычету и перекроет уплату ЕСХН. Или вообще перейти на общий режим налогообложения, и не задумываться вообще об уплате ЕСХН. Ведь наши Законодатели своим законотворчеством сами подталкивают к тому, чтобы сельхозтоваропроизводители переходили на уплату НДС. Но здесь для каждого бухгалтера возникнет еще одна проблема перехода на уплату НДС или на общий режим налогообложения.

Все дело в том, что за эти годы, а ведь прошло уже 15 лет (ЕСХН был введен в 2003 году), большинство сельхозтоваропроизводителей уже приспособились к этой системе: продукция продается в большей части посредникам (поэтому в цене никто ничего не теряет), большинство магазинов напрямую как не брали продукцию, так и не будут брать, что с НДС, что без НДС, а еще есть очень важный нюанс для организации – рассчитывать ЕСХН научилось большинство из вас, уважаемые бухгалтеры, и очень не хочется переходить на НДС с его новыми, неизвестными правилами. Причем нужно понимать, что система налогообложения в виде ЕСХН является, по сути, упрощенной (льготной) системой для сельхозтоваропроизводителя. Сам налог к уплате возникает очень редко, поэтому многие уже забыли, что такое налоговые проверки и жесткий налоговый контроль. В большинстве случаев организации отвечали на присылаемые налоговыми органами письма, требования и запросы. Поэтому с уплатой ЕСХН налоговые органы отвлеклись от сельхозорганизаций, и дали им «подышать». А вот с НДС это не пройдет.

НДС нашей налоговой системой теперь контролируется от и до. Во-первых, все плательщики НДС должны с недавнего времени сдавать в налоговую инспекцию в электронном виде книгу покупок и продаж, в которые заносятся все данные и суммы по принимаемым счетам-фактурам поставщиков и выписанные счета-фактуры покупателям. А это значит, что плательщики НДС должны вести бухгалтерский и налоговый учет автоматизированным способом, то есть с использованием какой-то бухгалтерской программы (чаще это «1С: Сельхозпредприятие»). Все небольшие сельхозорганизации автоматизировали свой бухгалтерский учет? Все сегодня используют бухгалтерские программы и ведут в них все участки учета? Очевидно, что нет, многие используют еще ручной учет и по различным причинам еще не автоматизировались.

Во-вторых, да и если автоматизируются, то организации должны будут четко и досконально вести учет приходящих к ним счетов-фактур от поставщиков и проводить проверку этих поставщиков, собирая по каждому досье. Ведь в том случае, если поставщик будет признан «однодневкой» (электронная система не увидит, что счет-фактура, по которому вы приняли НДС к вычету, поставщик провел и уплатил сумму налога), к вашей организации будет много вопросов. А если в общем итоге по декларации за налоговый период у вас получится сумма НДС к возмещению (то есть бюджет вам должен будет вернуть сумму), то ждите тотального налогового контроля.

Поэтому, прежде чем уплачивать сумму НДС наряду с ЕСХН нужно досконально настроить систему учета и налогообложения на предприятии, что является на сегодняшний момент для хозяйств огромной проблемой просто исходя из того, что не так много молодых кадров, желающих работать у нас в деревне и внедрять автоматизацию.

Таким образом, не все сельхозорганизации, которые еще могут не переходить на уплату НДС, добровольно согласятся начислять НДС, но это право каждого, и каждый должен сделать расчет, взвесив все «за» и «против». На мой взгляд, пока можно использовать ЕСХН, хотя при автоматизированном учете и четком контроле поставщиков можно и переходить на уплату НДС, ведь экономически – это выгоднее.

 

Ну а теперь поговорим о выборе системы налогообложения у тех сельхозорганизаций, которые превысили в 2018 году порог в 100 млн руб., и будут уплачивать НДС. Сразу нужно понимать, что все те проблемы и сложности, о которых мы говорили выше, сразу возникнут для плательщиков НДС. Поэтому уже сейчас стоит подготовиться (самый главный момент – постараться полностью автоматизировать бухгалтерский учет), ведь потом уже времени не будет. Еще раз повторю, сегодня НДС не может быть без автоматизации и должного контроля за поставщиками. Если у вас этого нет – вы столкнетесь с огромным количеством проблем в налогообложении, а точнее просто с огромными доначислениями налогов. Для начала нужно определиться с системой налогообложения.

Здесь возможны лишь два варианта:

  1. Остаться плательщиком ЕСХН и при этом одновременно перейти на уплату НДС. Наиболее приемлемый вариант для сельхозтоваропроизводителя, но наиболее приемлемым он становится лишь в том случае, если сельхозорганизация имеет накопленный убыток по ЕСХН или видит, что сумма начисляемого единого налога очень несущественна (это наиболее частый вариант). Кроме того, самое главное значение при выборе данного варианта имеет то, уплачивают ли в вашем регионе сельхозтоваропроизводители налог на имущество или нет. Если уплачивают, то независимо от суммы ЕСХН – это ваш вариант, ведь, как правило, сумма налога на имущество будет очень значительная. В предыдущем номере нашего журнала мы рассматривали перечень регионов, где действует льгота для сельхозтоваропроизводителей. В некоторых регионах законодатели еще только собираются вводить данную льготу, и это очень важно для вашего выбора системы налогообложения, поэтому нужно внимательно следить и своевременно отреагировать. Просчитать предполагаемую к уплате этого налога сумму не сложно: примерно он считается так: возьмите ваш последний баланс, посмотрите стоимость основных средств на конец периода (в балансе отражается остаточная стоимость) и умножьте ее на 1,5 % (если считать досконально нужно конечно разделить все объекты на движимые и недвижимые (а согласно введенным изменениям с 2019 года, движимое имущество налогом не облагается), но, как показывает практика, средняя ставка примерно 1,5 %). К примеру, если стоит в строке «Основные средства» – 100 млн руб., то и сумма налога будет около 1,5 млн руб. в год.
  2. Перейти на общий режим налогообложения. При этом варианте организация прекращает платить ЕСХН, но в этом случае наряду с НДС возникнет к уплате налог на имущество, поэтому если принята льгота по налогу на имущество для сельхозтоваропроизводителей в вашем регионе – это ваш вариант. Кроме того, при общем режиме налогообложения рассчитывается налог на прибыль с реализации несельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Это тоже нужно учитывать и просчитать предполагаемую сумму уплаты данного налога.

 

Разберем выбор варианта на примере:

Возьмем для примера сельхозорганизацию с выручкой 150 млн руб., которая будет выбирать среди двух последних вариантов, так как будет уплачивать НДС, и, допустим, находится она в Новосибирской области, где льгота по налогу на имущество для сельхозтоваропроиводителей пока не установлена.

Что мы имеем? И какой режим налогообложения выбрать организации с точки зрения минимизации уплаты налогов?

Очевидно, что суммы НДФЛ, страховые взносы земельный и транспортный налоги остаются одинаковыми при любой системе налогообложения. Сумма НДС также будет одинаковой при этих вариантах, но мы остановимся на ней, так как ее итоговое значение влияет на выбор системы налогообложения. Попробуем рассчитать сумму налогов при каждом варианте:

 

  1. Налог на имущество:

    (ЕСХН и НДС) – налог на имущество не начисляется.

    (ОРН) за год организацией будет начислена сумма налога около 450 000 руб., которая сформировалась исходя из расчета среднегодовой стоимости имущества и ставки налога (остаточная стоимость имущества – 30 млн руб., средняя ставка налога – 1,5 %).

    В то же время во многих регионах действует льгота для сельхозорганизаций по уплате налога на имущество, поэтому те предприятия, где сельхозорганизации не уплачивают налог на имущество, никакой разницы в части налога на имущество не получают и перейдя на ОРН не будут его уплачивать.

    1. НДС:

    При использовании ЕСХН и НДС и при использовании ОРН сумма НДС будет одинаковой. При этом, как правило, возникает задолженность бюджета перед предприятием. Допустим, на нашем предприятии за год получилась сумма к возмещению из бюджета в размере 120 000 руб. (рассчитана как разница между суммой, принятой к вычету и начисленной суммой налога с реализации). Почему так получается? Все бухгалтеры это прекрасно понимают: реализация сельхозпродукции облагается в большей части НДС по ставке 10 %, а при приобретении ТМЦ, основных средств, услуг к вычету принимается НДС по ставке 20 %, большинство сельхозорганизаций при четком учете будут получать НДС к возмещению из бюджета.

    *Здесь еще один важный нюанс – находясь на ЕСХН многие не интересовались: уплачивают ваши контрагенты НДС или нет, и у плательщиков ЕСХН стало много поставщиков, которые НДС не уплачивают, а это нужно срочно менять, ведь к вычету НДС вы теперь принимать не сможете (но более подробно об этом в одной из статей данного номера журнала).

    1. ЕСХН:

    (ЕСХН и НДС) Если предприятие продолжит использовать ЕСХН, то возникнет обязанность по уплате единого налога. И здесь еще раз обращаю ваше внимание – обязательно посмотрите – есть ли у вас накопленный убыток с предыдущих лет (раздел 2.1 вашей декларации за предыдущий год), если он накоплен в достаточном размере, можно смело использовать ЕСХН и НДС, ведь единого налога к уплате не будет. Более того, будет очень обидно, когда сумма этого накопленного убытка будет потеряна, ведь в дальнейшем, если вы вновь захотите перейти на ЕСХН, она уже в расчет приниматься не будет. Кроме того, многие сельхозорганизации планируют в 2019 году большое приобретение основных средств (не важно за счет собственных или кредитных средств), а в этом случае будет серьезная экономия на налогах – ведь большая сумма НДС будет к вычету и сумма расходов для ЕСХН будет значительной (в большинстве случаев перекроет полученный доход, в результате чего по ЕСХН будет убыток). К примеру,

    По данным нашего предприятия сумма ЕСХН не возникнет, так как сумма расходов превысит сумму доходов.

    Для определения суммы ЕСХН предприятие произвело следующий гипотетический расчет (возможно на основании данных этого или предыдущего годов с учетом планируемых корректировок):

    1. Была определена общая сумма расходов для ЕСХН, которая включает:

    *При расчете необходимо помнить, что в соответствии с НК РФ расходы для ЕСХН определяются кассовым методом:

    - расходы на приобретение основных средств (Дт 01 - Кт 08, Дт 08 - Кт 60) – 30 000 000 руб.;

    - расходы для исчисления ЕСХН по прочим произведенным расходам в текущем году – 10 000 000 руб.;

    - расходы на приобретение МПЗ (Дт 43,10 - Кт 60,71..) – 45 000 000 руб.

    - расходы по выплаченной заработной плате (Дт 70 - Кт 50, 51, 76, 90…) – 40 000 000 руб.;

    - сумма уплаченных взносов в ПФ РФ, прочих налогов и сборов (Дт 69, 68 - Кт 51) – 18 000 0000 руб.

    Всего сумма расходов, которая может учитываться для расчета ЕСХН составляет – 143 000 000 руб.

    1. Была рассчитана общая сумма доходов для ЕСХН, которые также определяются кассовым методом:

    - получены наличные средства: Дт 50 - Кт 62 – 6 000 000 руб.;

    - получены средства на расчетный счет: Дт 51 - Кт 62 – 85 000 000 руб.;

    - произведены зачеты взаимных требований: Дт 60 – Кт 62 – 17 000 000 руб.;

    - погашение задолженности по реализации в счет заработной платы: Дт 70 - Кт 90 – 5 000 000 руб.;

    - получены субсидии: Дт 51 - Кт 86 – 6 000 000 руб.;

    - прочие доходы –  2 000 000 руб.

    Всего сумма доходов, которая может быть учтена для расчета ЕСХН за расчетный период, составит 121 000 000 руб.

     

    В результате сумма доходов (121 млн руб.) меньше суммы расходов (143 млн руб.), следовательно, начисленной суммы ЕСХН не возникает.

     

    (ОРН) – единый налог не начисляется.

    1. Налог на прибыль:

    По итогам расчетного периода сумма налога на прибыль составит 300 000 руб. Данная сумма определена по прибыли, которая получена от реализации продукции (работ, услуг), не относящейся к сельскохозяйственной продукции (к примеру, аренда помещения, услуги автотранспорта, услуги пилорамы, реализация покупной сельскохозяйственной продукции и т.д.). Как известно, прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции, налогом на прибыль не облагается.

     

    Что же получается по произведенным расчетам?

    Согласно учетным данным нашего предприятия за расчетный период начислены следующие суммы налогов при применении общего режима налогообложения (см. таблицу):

    Сравнение данных налогового учета за 9 месяцев при использовании общего режима налогообложения и ЕСХН

    Режимы налогообложения 

    Налог на имущество 

    НДС 

    ЕСХН 

    Налог на прибыль

    ИТОГО (сумма стр. 2 – 5) 

    Общий режим налогообложения 

    450 000

    - 120 000

    300 000

    630 000

    Использование ЕСХН и НДС 

    - 120 000

    - 120 000

     

    Таким образом, при общем режиме налогообложения организация начислит сумму налогов в размере 630 000 руб.; в случае применения ЕСХН и НДС сумма налогов будет возмещаться из бюджета, то есть бюджет нам отдаст 120 000 руб. Экономия очевидна, поэтому нашей организации выгоднее перейти с 1 января 2019 года использовать ЕСХН и НДС, но не общий режим налогообложения.

    НО!!! Каждая организация должна сама сделать свой расчет, этот расчет – не показатель для ваших данных, они могут быть совершенно противоположными. И на основании подобного расчета сделать выводы.Все это необходимо рассчитывать и анализировать, так как это просто жизненно важно для предприятия.

     

    Хочется обратить внимание и еще на пару нюансов:

    во-первых, во многих регионах региональные законодатели могут уменьшить сумму Единого сельскохозяйственного налога. Согласно Федеральному закону от 07.03.2018 № 51-ФЗ власти субъектов РФ смогут устанавливать дифференцированную ставку по ЕСХН в пределах от 0 до 6 процентов. Поправки в статью 346.8 НК РФ подписал Президент РФ В.В.Путин. При этом нужно учитывать, чтовласти регионов могут решать, предоставить льготную ставку для всех или только для отдельных категорий сельхозпроизводителей. Например, в зависимости от видов продукции, работ и услуг, размера доходов, места работы, средней численности работников. Закон вступит в силу с 1 января 2019 года. Представьте, если региональные законодатели снизят ставку хотя бы наполовину (а могут полностью), то на нашем первом примере небольшое сельхозпредприятие будет платить уже ЕСХН не 1 млн руб., а ровно половину – согласитесь хорошая помощь для каждого сельхозтоваропроизводителя.

    Во-вторых, многие уважаемые депутаты региональных Законодательных собраний (где еще не принята льгота по налогу на имущество для сельхозтоваропроизводителей) могут снизить или вообще убрать налог на имущество для сельхозтоваропроизводителей региона. Особое внимание обращаю на то, что большинство региональных парламентов нашей необъятной страны уже приняли свои территориальные Законы, которые дают возможность сельхозтоваропроизводителям не платить налог на имущество или платить в меньшем размере (по пониженной ставке). Поэтому хочется верить, что эта волна накроет все регионы нашей страны, ведь законодателям ничего не мешает принять такую льготу, при этом бюджет то не сильно пострадает, ведь сегодня доход от поступлений этого налога от сельхозтоваропроизводителей очень несущественный (все в основном уплачивают Единый сельскохозяйственный налог).

    Поэтому бухгалтер сельхозорганизации обязательно должен проследить изменения законодательства в своем регионе (где еще не приняты данные нормы), а руководители могут активно продвигать принятие этих льгот, как это сделали во многих регионах, где по инициативе именно руководителей сельхозорганизаций эти льготы начали работать.

     

    В итоге, после того как до конца 2018 года, вы определились для себя, какую более экономически целесообразную систему налогообложения вы выбрали на 2019 год, нужно оповестить об этом налоговые службы. Это нужно сделать в обязательном порядке, так как в противном случае – не вы выберете систему налогообложения, а вам ее определят налоговые службы.

    Итак, что нужно сделать?

    1. Организация продолжает уплачивать ЕСХН и не платит НДС:

    Для освобождения от уплаты НДС организация должна представить письменное уведомление об освобождении от уплаты НДС до 20 - го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). То есть все плательщики ЕСХН, у которых доля доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемая для спецрежима, за 2018 год будет менее 100 млн. руб., обязаны будут представить уведомление в налоговый орган по месту своего учета о праве освобождения от НДС до 20 - го января 2019 года. В противном случае – вы автоматически становитесь плательщиком НДС.

    Форма уведомления на сегодняшний день пока не утверждена, но, предполагаем, что за предстоящий переходный год законодатели все же ее разработают и утвердят.

     

    1. Организация продолжает уплачивать ЕСХН и одновременно с 1 января 2019 года переходит на уплату НДС:

      Никаких уведомлений не подается.

       

    2. Организация переходит на общий режим налогообложения с 1 января 2019 года:

    В этом случае сельхозорганизация должна подать уведомление об отказе применения ЕСХН. Согласно п 6 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

    Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

     

    В заключение еще раз отмечу, что выбор системы налогообложения – очень важно для дальнейшей жизни вашего предприятия. Поэтому просто необходимо сделать правильные расчеты и сделать правильный выбор, от этого зависит ваше будущее.