С 1 января 2026 года ставка НДС повышена до 22%, однако ключевой правовой подход к исчислению налога, если он не выделен отдельной строкой в договоре, не изменился.

Для бухгалтеров, юристов и собственников бизнеса это принципиально важно, особенно при проверках, судебных спорах и работе с переходящими договорами.

Налоговый кодекс по-прежнему исходит из простого и жесткого критерия: что именно стороны закрепили в договоре о цене и НДС. И здесь формулировка решает почти всё.

Если в договоре прямо указано, что цена установлена без НДС, либо используется формулировка «цена не включает НДС», «+ НДС», «НДС начисляется дополнительно», то налог начисляется сверх договорной цены. Применяется прямая ставка 22% или 10% при наличии оснований. Это не изменение цены договора, а исполнение публичной обязанности продавца по п. 1 ст. 168 НК РФ. Такой подход десятилетиями подтверждён судебной практикой, включая п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 72 и Определение ВС РФ № 307-ЭС14-162, и в 2026 году он продолжает применяться без каких-либо оговорок.

Если же в договоре просто указана сумма, без слов «без НДС» и без расшифровки налога, считается, что НДС уже включён в цену. В этом случае продавец обязан исчислить налог расчётным методом, используя формулу 22/122, и уплатить его в бюджет за счёт полученной суммы. Основание — п. 4 ст. 164 НК РФ и п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33. Эту позицию стабильно подтверждает Минфин, в том числе письмом от 20.04.2018 № 03-07-08/26658, и арбитражная практика, которая в 2026 году не изменилась.

Отдельного внимания заслуживают переходящие договоры 2025–2026 годов. Если в них зафиксировано «в том числе НДС 20%», а отгрузка происходит уже в 2026 году, налог подлежит расчёту по ставке 22/122. Формально налоговая нагрузка увеличивается, а маржа продавца снижается, если договор не содержит механизма пересмотра цены. Это не ошибка налоговых органов, а прямое следствие изменения ставки при сохранении цены договора.

Практически значим и ещё один момент. Если продавец стал плательщиком НДС только в 2026 году, например, утратил освобождение или перешёл с УСН, и при этом договор содержал формулировку «цена без НДС», он вправе требовать уплаты налога сверх цены. Однако на практике такие ситуации нередко доходят до суда, где оценивается добросовестность сторон, осведомлённость покупателя и экономический баланс сделки. После позиции Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П формальный подход всё чаще дополняется оценкой фактических обстоятельств.