Итак, с учетом внесенных изменений в законодательство, хотим мы того или нет, но все же придется вернуться на 13 лет назад, когда большинство сельскохозяйственных организаций освободились от НДС, перейдя на уплату ЕСХН. Многие уже и забыли, «что такое НДС, и с чем его едят». Да и вести его учет, отчитываться раньше было гораздо проще, контроль со стороны налоговых органов не был таким жестким, претензий налоговиков было значительно меньше. Поэтому давайте немного освежим в памяти основные моменты по начислению и уплате НДС, ведь большинствусельхозорганизацийпридется его начислять.

 

 

НДС был и остается одним из самых сложных налогов, и необходимо знать все нюансы его исчисления, которые могут привести к значительным налоговым санкциям в случае такого незнания. Радует, по крайней мере, то, что налогоплательщикам ЕСХН дали годовую отсрочку перехода на уплату НДС, поэтому мы с вами в течение 2018 года, начиная с этой статьи, пошагово пройдемся по всем основным моментам, связанным с исчислением НДС.

 

Чтобы вас сразу не загружать огромной массой информации по НДС, для начала постараюсь раскрыть вам основные принципы начисления и уплаты НДС. И прежде всего, определимся, что представляет собой итоговая сумма НДС, которую вам предстоит заплатить в бюджет. Вспомнили - она представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

То есть, для того чтобы определить сумму налога, которую вы должны заплатить в бюджет по результатам налогового периода, вам необходимо сделать следующее:

1. Исчислить общую сумму налога по всем операциям, которые подлежат обложению НДС, за соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ), как правило, с реализации товаров (работ, услуг).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой начисленного налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

 

Например, сумма налога, исчисленного организацией за налоговый период по всей реализации, составила 7000 000 руб. Сумма примененных налоговых вычетов – 6500 000 руб. В этом случае сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода равна 500 000 руб. (7000 000 руб. – 6500 000 руб.).

Но бывает и наоборот: когда сумма НДС к возмещению, предъявленная поставщиками, превышает начисленный с выручки и прочих облагаемых операций налог. В этом случае, налоговые органы обязаны вернуть вам эту разницу.

Обратимся к условиям предыдущего примера, но изменим сумму НДС, подлежащую вычету на 8000 000руб. Тогда разница между начисленной и принятой к возмещению суммы НДС будет в сторону налогоплательщика – 1000 000руб. (7000 000 руб. – 8000 000руб.). Налоговые органы обязаны после камеральной проверки перечислить эту сумму вам на расчетный счет.

Такая ситуация очень часто случается у сельскохозяйственных организаций. Учитывая то, что реализация сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки в основном облагается по ставке НДС 10%, а закупки от поставщиков будут облагаться по ставке 18 % НДС, ваша организация будет всегда в «плюсе» с разницей 8 % налога (10 % - 18% НДС), которую вы сможете возместить из бюджета.

С каких операций мы будем начислять НДС?

 

Прежде всего, под обложение попадает ваша выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. То есть, принцип такой: отгрузили продукцию покупателю – начислили НДС с доходов.

Например, АО «Колос» отгрузило молоко на сторону по цене 20 руб./л в количестве 500 л. Выручка составила 10000 руб. И если раньше вы уплачивали только ЕСХН, то на этом бы все и закончилось. Но поскольку теперь вы будете платить НДС, то обязаны его начислить и заплатить в бюджет.

В зависимости от договоренности с покупателем цена на молоко 20 руб./л может уже включать в себя НДС либо предусматривать НДС сверх цены. Молоко у нас попадает в категорию обложения по ставке НДС10 %, следовательно, если НДС исчисляется сверх установленной цены, то тогда он буден начислен так:

10000 руб. * 10 % = 1000 руб.

Если по договоренности выручка от реализации уже с учетом НДС, то тогда НДС «выкручиваем» из выручки по расчетной ставке 10/110. Получаем НДС в сумме 909,09 руб. (10000 руб. * 10/110 %).

Но здесь хотелось бы отметить, что не только выручка может являться объектом исчисления НДС. Довольно часто сельхозорганизации практикуют безвозмездную передачу имущества, работ, услуг. И в этом случае с безвозмездной передачи также должен быть исчислен НДС.

Например, АО «Колос» к новому году вручает подарки своим сотрудникам. В данном случае безвозмездная передача подарков работникам будет являться объектом обложения НДС, поэтому при выдаче подарков организация произвела исчисление налога по соответствующей ставке и впоследствии уплатила его в бюджет.

Реализацией также признается передача имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Из наиболее распространенных примеров такой передачи в сельском хозяйстве является передача прав по договору аренды земельного участка третьему лицу.

Например, АО «Колос» имеет право бессрочного пользования на 49 лет землями, занятыми сельхозугодиями, полученными от местного муниципалитета. С разрешения администрации АО «Колос» за вознаграждение переуступает полученное право аренды соседнему сельхозпредприятию. С суммы вознаграждения был исчислен и уплачен НДС в бюджет.

 

Весь перечень операций,которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ. Мы обязательно будем рассматривать каждую позицию в отдельности в следующих наших выпусках журнала.

В общих чертах, я думаю, смысл, из чего начисляется этот налог, понятен. Однако, не стоит забывать и об операциях, по которым НДС не начисляется и не уплачивается. Закрытый перечень освобождаемых от НДС операций (или так называемая «льгота») предусмотрен ст. 149 НК РФ.

Мы, конечно же, не будем их все перечислять, но некоторые из них наверняка встречаются в вашем учете, в частности:

- передача домов в счет приватизации муниципалитету;

- реализация собственной сельскохозяйственной продукции в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

- выручка от продажи племенных животных, их эмбрионов, семени (спермы), полученного от племенных животных при наличии племенных свидетельств;

- продажа лома черных и цветных металлов.

Например. ООО «Троицкое» предоставляет своим работникам квартиры для проживания на время работы, ежемесячная сумма арендной платы составляет 1500 руб. В результате организация в своем учете отражает выручку от сдачи имущества в аренду, но НДС при этом не начисляет с этих сумм.

 

Но стоит помнить о том, что если какие-либо операции вы не облагаете НДС, то и учет должен быть разделен на облагаемые и не облагаемые операции. Следовательно, и входящий НДС, касаемый данных операций, вы не сможете принять к вычету.

 

Например. ООО «Троицкое» закупает племенной скот у сторонней организации без НДС. В следующем месяце 1 голова племенного быка была продана за 150000 руб. Организация воспользовалась льготой по НДС, и с выручки от продажи племенного быка НДС не начисляется, к вычету при покупке налог также не принимается.

 

Принцип нашего законодательства такой: не заплатил НДС - к вычету (к уменьшению) входящий налог также не сможешь принять. Но, к сожалению, Налоговый кодексРФ построен таким образом, чтобы максимально ограничить выплаты из бюджета: даже если к вычету НДС не принимался, но налог практически со всего извольте начислить.

 

С облагаемой НДС базой мы определились, теперь пробежимся по ставкам налога.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ).

Поскольку наши читатели в основном реализуют сельхозпродукцию, то и ставка налога будет в основном 10 %. Виды продукции, которые попадают под сниженную ставку, предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов». Вся прочая реализация, не предусмотренная данным Постановлением, облагается по ставке 18 %.

Так что вам – будущим плательщикам НДС - придется это Постановление № 908 держать всегда под рукой, дабы не ошибиться со ставкой и избежать неприятностей со стороны налоговых органов.

 

Например.АО «Луговское» продает колбасу вареную по цене 270 руб./кг (в т.ч. НДС), а также колбасу сырокопченую высшего сорта по цене 450 руб./кг (в т.ч. НДС). Бухгалтер, решив, что вся колбаса облагается по ставке 10 % НДС как мясо и мясопродукты, ошибочно рассчитала налог в общей сумме 65,45 руб. (270 + 450) * 10/110. Обратимся к Постановлению № 908, в котором сказано, что деликатесная мясная продукция, в т.ч. колбасы сырокопченые в/с облагаются по ставке 18 % НДС.

 

Налог вы должны будете начислить в день отгрузки (передачи) продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг,либо в день получения аванса от покупателей, поскольку Налоговый кодекс РФ обязывает начислить налог не только с выручки, но и с «будущей» выручки - аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть, как только поступила предоплата от покупателей – вы обязаны начислить НДС с полученной предоплаты по расчетным ставкам 10/110 или 18/118. Как только вы отгрузили товары (выполнили работы, оказали услуги) этому покупателю, начисленный НДС с авансов смело принимаем к вычету, ведь с отгрузки товаров НДС вы автоматически начислили.

Основным документом при исчислении НДС является счет-фактура, который обязаны составлять все плательщики НДС. Законодательство позволяет их оформлять как в электронном виде, так и на бумажных носителях. Оформляется он в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (служит для принятия покупателем к вычету НДС), второй – остается у вас для уплаты НДС в бюджет. Также счет-фактуру может заменить и универсальный передаточный документ, который совсем недавно введен в наш обиход.

Когда вы покупаете что-либо, то на основании счета-фактуры от поставщика - возмещаете налог из бюджета, а ваш поставщик его уплачивает. Соблюдается основное правило -круговорот НДС: вы заплатите НДС в бюджет, а покупатель заберет его из бюджета.

Форма счета-фактуры разработана и утверждена Постановлением от 26.12.2011 № 1137 и постоянно обновляются. Налоговый кодекс РФ установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры. Они содержатся в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ, останавливаться на них более подробно мы не будем.

По общему правилу, если поставщик не укажет какие-либо из обязательных сведений при заполнении счета-фактуры или допустит ошибку, покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре.

Поэтому с ювелирной точностью надо заполнять данный документ, поскольку налоговики не особо стремятся возмещать НДС и будут отказывать в возмещении за малейший недочет.

 

Реализацию мы с вами провели, со ставкой определились, налог с выручки исчислили, счет-фактуру вовремя и правильно оформили. А что же дальше? Теперь переходим к книге продаж, в которую и попадают все наши счета-фактуры, выставленные покупателям, а также по иным облагаемым НДС операциям, а также посмотрим заодно и книгу покупок, в которой отражаем входящие счета-фактуры от поставщиков.

На сегодняшний день Форма книги продаж и Правила ее ведения определены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в последней редакцииот 19.08.2017 № 981). Ведение книги продаж является обязанностью налогоплательщика, именно она является основанием для формирования налоговой отчетности (п. 4 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 8 Правил ведения книги продаж).

Напомним, что вы обязаны формировать только книгу продаж, с журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур мы распрощались еще в 2015 г. Ведение журнала обязательно только при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица в случаях, определенных п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Все корректировки, вносимые в счета-фактуры по начисленному НДС, вы отражаете в дополнительных листах книги продаж.

Книга покупок предназначена для отражения входящих счетов-фактур, полученных от поставщиков, в дополнительных листах отражаются корректировочные счета-фактуры. Она также, как и книга продаж, является обязательным к заполнению налоговым регистром (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Данные книги покупок являются основанием для отражения НДС, подлежащему возмещению из бюджета.

Вести журнал входящих счетов-фактур нет необходимости. Его обязаны вести только посредники при осуществлении деятельности в интересах третьего лица.

 

Предлагаю вам запомнить общие правила ведения книги покупок и продаж:

1) книги покупок и продаж допускается вести как в электронном виде, так и на бумажных носителях;

2) книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ), подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью;

3) сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются построчно в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации.

4) по окончании квартала, до 25-го числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

- подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);

- прошнуровать;

- пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

 

НДС «к вычету»

Теперь предлагаю вспомнить про «входной» НДС, который позволяет нам уменьшать сумму налога к уплате в бюджет. НДС «к вычету»- это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене.

Раньше, находясь на ЕСХН, вы входящий НДС принимали в расходы для налогообложения, либо учитывали в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 346.5 НК РФ). С переходом на уплату НДС вы должны на эту сумму уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Как мы уже говорили выше, чтобы применить налоговый вычет, у вас должен быть счет-фактура, выставленный поставщиком, либо иной документ, например, универсальный передаточный документ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отнеситесь с должной осмотрительностью к оформлению счета-фактуры, этот документ должен содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные требованиями (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ). Даже незначительные недочеты в документах поставщиков могут послужить основанием для отказа в возмещении НДС налоговыми органами, в частности, если при проведении проверок они обнаружат в счете-фактуре ошибки, не позволяющие идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- налоговую ставку.

- сумму налога.

Если при оформлении счета-фактуры были допущены иные ошибки, отказать в вычете проверяющие не вправе (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Помните, что использование вычетов (уменьшение общей суммы налога на налоговые вычеты) - ваше право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ). И воспользоваться данным правом вы можете в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров.

Из сложившейся практики могу сказать, что многие бухгалтеры умышленно идут на «отсрочку» принятия к вычету НДС, особенно если возмещать из бюджета предстоит значительную сумму. Налоговики забросают вас пояснениями, могут даже вызвать«на ковер», будут цепляться к каждому документу -в общем, головной боли с возмещением налога из бюджета хватит сполна. Поэтому часто бухгалтеры за налоговый период принимают к вычету и показывают лишь часть налога, остальную сумму распределяют на предстоящие налоговые периоды, где НДС к уплате будет существенным. Налоговый кодекс РФ позволяет нам это делать в течение трех лет.

 

Например.По итогам первого квартала у ООО «Триумф» НДС к возмещению из бюджета получился 1 800000 руб. Учитывая сезонность деятельности организации, бухгалтер предполагает, что основная часть реализации продукции приходится на третий квартал налогового периода по НДС, следовательно, и сумма налогу к уплате будет значительная.

Поэтому в декларации по НДС за первый квартал бухгалтер отражает сумму НДС к уплате в бюджет 100000 руб., чтобы избежать камеральных проверок и бесконечных пояснений со стороны налоговых органов. А остальная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета – 1 700000 руб., будет уменьшать НДС к уплате в бюджет в третьем квартале.

 

Запомните основные три условия, при которых вы вправе принять к вычету НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

1) Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, или товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи.

2)Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3)У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

«Входной» налог вы не вправе принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые:

1) не являются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, либо местом их реализации не признается территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);

2) освобождены от НДС в порядке ст. 149 НК РФ.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения, то есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность.

Не забудьте также отразить ваш вычет в книге покупок и налоговой декларации по НДС. Это необходимо, поскольку по общему правилу до тех пор, пока вы не заявили сумму вычета в декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС.

 

Мы уже говорили, что применение вычетов по НДС вызывает немало споров с налоговыми органами, и зачастую налоговики предъявляют требования, не установленные законодательством, поэтому часто приходится с ними судиться. Но, к счастью, пока арбитражная практика в основном складывается в пользу налогоплательщика.

 

Перейдем к срокам уплаты НДС и сдачи налоговой декларации по НДС. Уплатить налог в бюджет вы должны равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, в декларации за I квартал2019 сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 360 000 руб. Значит, уплачивать НДС в бюджет необходимо следующим образом:

- не позднее 25 апреля 2019 г. – 120000 руб.;

- не позднее 27 мая 2019 г. - 120 000 руб., поскольку (25, 26 мая 2019 г. - суббота и воскресенье соответственно) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- не позднее 25 июня 2019 г. –120 000 руб.

Как и в отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС допустима (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). К примеру, можно уплатить всю сумму налога до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 25-го числа второго месяца квартала.

Представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС вы обязаны не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация вами должна быть подана только в электронном виде. Форма декларации по НДС, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронном виде на сегодняшний день утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

 

Думаю, что все основополагающие моменты, касающиеся НДС, мы с вами рассмотрели, чтобы немного «освежить» в памяти этот налог. Еще, конечно, много различных тонкостей, с которыми вам придется столкнуться при переходе на уплату НДС: это и восстановление НДС, учет облагаемых и необлагаемых НДС операций, НДС при выполнении СМР собственными силами, новые правила расчета НДС приобретенных активов за счет бюджетных субсидий, экспорт, импорт и пр. Мы постараемся со своей стороны вам помочь одолеть этот налог, рассмотреть нюансы исчисления НДС именно у сельхозтоваропроизводителей.

И напоследок хочу порекомендовать тем организациям, которые перейдут на уплату НДС, в обязательном порядке автоматизировать учет. Чтобы организовать правильное ведение учета операций, облагаемых НДС, принятие НДС к вычету, формирование налоговой отчетности, так или иначе вам придется осилить бухгалтерскую программу. Мне сложно представить, как у предприятий, в которых бухгалтерский учет ведется вручную в журналах–ордерах или присутствует мемориально-ордерная система учета, будет проходить процесс исчисления НДС, как будут вручную заполняться книги покупок и продаж? Тем более, что налоговые регистры вместе с декларацией сдаются только в электронном виде.

Но у вас есть еще год впереди, чтобы определиться с постановкой учета НДС в вашей организации. Поэтому совместными усилиями мы с вами одолеем этот сложный налог.