В условиях текущей законодательной практики многие организации проявляют инициативу по оказанию поддержки Вооруженным Силам РФ и участникам специальной военной операции (СВО). При этом важно учитывать особенности налогообложения, чтобы законно уменьшить налоговую нагрузку и правильно оформить бухгалтерский учет. В этой статье рассматриваются ключевые аспекты налогообложения при безвозмездной передаче имущества, включая УСН, ЕСХН, НДС и налог на прибыль, а также роль некоммерческих организаций.

1. Основные формы налогообложения организаций

Организации в России могут применять разные режимы налогообложения, которые влияют на учет расходов при передаче помощи:

• Общая система налогообложения (ОСН) – предполагает расчет налога на прибыль, НДС, НДФЛ с работников и других налогов.
• УСН (упрощённая система) – объект налогообложения может быть «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%).
• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) – для сельхозпроизводителей, облагаются разницей между доходами и расходами (6%).

Режим налогообложения влияет на то, какие расходы учитываются и как освобождается переданное имущество от НДС.

2. Налог на прибыль при безвозмездной передаче

Согласно письму Минфина РФ № 03-07-11/116208 (21.11.2024):

• Безвозмездная передача имущества напрямую воинским частям не учитывается как расход для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
• Расходы могут учитываться, если:
  • Передача осуществляется через некоммерческие организации, включённые в реестр СОНКО.
  • Передача денежных средств или имущества производится физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации или контракту, либо их семьям.

Таким образом, организации на ОСН могут уменьшить налоговую базу по прибыли только при соблюдении этих условий.

Для организаций на УСН «доходы минус расходы» учитываются расходы, связанные с передачей имущества через СОНКО или физлицам, участвующим в СВО, что позволяет законно уменьшить налогооблагаемую базу.

Для ЕСХН расходы на передачу имущества учитываются аналогично расходам хозяйственной деятельности, если это соответствует правилам ведения бухгалтерского учета.

3. НДС при безвозмездной передаче

• Безвозмездная передача имущества является объектом налогообложения НДС, но НК РФ предусматривает освобождение:
  • Передача имущества в рамках благотворительной деятельности по ФЗ № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве».
  • Передача имущества физлицам, проходящим службу по мобилизации, контракту или участвующим в СВО, а также членам их семей.
• НДС по приобретению имущества, предназначенного для безвозмездной передачи, не вычитается: он включается в стоимость передаваемого имущества.

Для организаций на УСН и ЕСХН НДС как правило не применяется, но при работе на ОСН важно помнить об этих нюансах.

4. Особенности налогообложения физических лиц

• Доходы физических лиц, полученные безвозмездно в виде имущества или денежных средств, не облагаются НДФЛ, если они связаны с прохождением службы или участием в СВО.
• Это закреплено в п. 93 ст. 217 НК РФ и распространяется на контрактников, мобилизованных и членов их семей.

5. Практические рекомендации по документальному оформлению

Чтобы передача помощи была законной и учитывалась для целей налогообложения:

1. Договор безвозмездной передачи или акт дарения — с конкретизацией получателя (СОНКО, физлица по мобилизации).
2. Акт приема-передачи имущества — фиксирует дату, количество, стоимость и состав имущества.
3. Внутренние бухгалтерские документы — отражение расходов, связанных с приобретением и передачей имущества.
4. Сопроводительные письма — при передаче через СОНКО для подтверждения цели благотворительности.

Выводы

• Безвозмездная передача имущества воинским частям не облагается НДС и не увеличивает налогооблагаемую прибыль, если оформляется через предусмотренные законом каналы.
• Через некоммерческие организации (СОНКО) можно законно уменьшить налог на прибыль при ОСН и УСН «доходы минус расходы».
• Для физлиц, участвующих в СВО, доходы от полученного имущества не облагаются НДФЛ.
• Тщательная документация позволяет подтвердить цель благотворительности и избежать споров с налоговыми органами.

Таким образом, грамотное планирование передачи помощи и учет налоговых режимов обеспечивает законность операций и снижение налоговой нагрузки, одновременно поддерживая военнослужащих и участников СВО.