Наступил конец года, и сельхозорганизации нужно принять решение – какую систему налогообложения применять в предстоящем году. От этого выбора на очередной год зависит финансовое положение предприятия. Ведь в данное время очень важно оптимизировать налогообложение, сделав сумму налогов к уплате в бюджет как можно меньшей.

К нам все чаще обращаются сельхозпредприятия с просьбой провести анализ показателей их деятельности для оценки налогового бремени при нахождении на том или ином режиме налогообложения (выбор, как правило, стоит между ЕСХН и ОСН).

Исходя из нашей практики, можем сказать, что на сегодняшний день большинство сельхозорганизаций применяет ЕСХН, но в ситуации, когда убытков прошлых лет уже «не хватает», а покупатели-плательщики НДС снижают цены при покупке у плательщиков ЕСХН, встает вопрос о переходе на общий режим.

В данной статье мы опишем краткий алгоритм действий, по которому вы сможете самостоятельно оценить целесообразность применяемого режима, а, возможно, и решите его сменить с нового года.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст.284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса). 

Иными словами, ЕСХН заменяет три основных налога (и если предприятие переходит с ЕСХН на общий режим (ОСН), то они возникают):

- НДС;

- Налог на имущество;

- Налог на прибыль.

Остальные налоги (земельный, транспортный, НДФЛ) и страховые платежи (в ПФ, в ФФОМС и ФСС) будут одинаковы как при использовании ЕСХН, так и ОСН.

Итак, если ваше предприятие применяет ЕСХН, и вы хотите сравнить налоговую нагрузку при применения ЕСХН и ОСН по данным 2015 года (или 2014 года), ниже рассмотрим налоги, плательщиком которых будет признаваться организация в случае перехода на ОСН.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Порядок налогообложения НДС приведен в гл. 21 НК РФ.

Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, представлен в ст. 146 НК РФ.

Для обоснованного вычета НДС предприятием должны быть соблюдены требования ст. 169 НК РФ в части наличия обязательных реквизитов на счетах-фактурах поставщиков и подрядчиков.

Основываясь на данных предприятия за рассматриваемый период, можно определить сумму НДС, подлежащей уплате в бюджет. Она будет представлять собой разность между НДС, начисленного с реализации, и НДС к вычету (то есть предъявленного предприятию поставщиками по полученным счетам-фактурам).

Для анализа суммы НДС, подлежащего начислению с реализации, нужно использовать данные бухгалтерского учета по счетам 90 «Выручка» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Но здесь не забываем проанализировать данные своих покупателей - кто из них на общем, а кто – на специальном режиме налогообложения.

Для покупателей, находящихся на общем режиме налогообложения (и уплачивающим НДС), можно будет пересмотреть цены реализации (например, на молоко и зерновые) в сторону их увеличения (на сумму НДС – в данном случае, на 10 %). Исходя из того, что предприятием будут увеличены цены реализации, то получится, что в конечном итоге сумма НДС будет уплачена покупателями продукции (т.е. ~ на эту сумму увеличатся поступления от реализации).

Если большая часть покупателей - это население или «спецрежимники», увеличение цен не рассматриваем.

Сумма НДС к вычету рассчитывается как сумма налога, предъявленная поставщиками по приобретенным материалам, работам, услугам; объектам основных средств и прочим, принятым к учету, суммам (по полученным счетам-фактурам).

Для определения суммы НДС к вычету по приобретенным материалам (работам, услугам) используем обороты по счетам 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», и определяем сумму «входящих с НДС» покупок. Также при расчете можно использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (если были значительные приобретения с входящим налогом; наличие счета-фактуры обязательно).

Таким образом, НДС к уплате, назовем его «за счет собственных средств», будет исчислен с той выручки от реализации продукции, покупателями которой являются физлица и предприятия-«спецрежимники». То есть, если мы реализовывали им мясо по 220 руб., находясь на ЕСХН, то, перейдя на общий режим, скорее всего, цену придется оставить прежней (потому что при увеличении цены можем потерять своих покупателей), но уже платить с этой выручки НДС в бюджет – 20 руб.

По выручке от покупателей-«общережимников» сумма налога будет уплачена «за счет покупателя» (при условии увеличения цены). Если, находясь на ЕСХН, литр молока реализовывали молзаводу за 20 руб. (без НДС), то при нахождении нашего предприятия на ОСН молзавод готов брать молоко по 22 руб. (в т.ч. НДС – 2 руб.) за литр. Как видим, в этом случае дополнительная налоговая нагрузка на предприятие не падает.

Отрасль сельского хозяйства – «материалоёмкая» (это топливо, техника и прочие материальные затраты, услуги). Поэтому входящего НДС, как правило, немало. Налог к вычету мы определяем, как было указано выше, исходя из данных по счетам 60, 76, 71.

Подводя итог по оценке налоговой нагрузки по НДС, определяем разницу между суммой налога, причитающейся к уплате в бюджет именно «за счет собственных средств», и суммой налога к вычету (входящего налога).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Пункт 4 ст. 374 НК РФ устанавливает виды имущества, которые не признаются объектами налогообложения.

Так, объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, не признаются объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи имущества между взаимозависимыми лицами) организации от налогообложения освобождены (подп. 25 ст. 381 НК РФ).

Земельные участки и другие объекты природопользования, в том числе водные и другие природные ресурсы, также не признаются объектами налогообложения.

Для расчета налога на имущество организаций за налоговую базу принимается среднегодовая стоимость имущества. Чтобы ее определить, нужно суммировать величину остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода (года) и на последнее число года, затем полученный результат разделить на 13.

Ставка налога на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %. Субъекты могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.

Исчисляем налог.

Для определения суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет, в случае применения ОСН, используем Отчет по основным средствам. Определяем объекты, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Расчет налога на имущество производится исходя из среднегодовой балансовой стоимости объектов основных средств (кроме объектов, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости) и ставки налога 2,2 % + налог по объектам, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Обращаем Ваше внимание, что в некоторых регионах установлены льготы по налогу на имущество для сельхозорганизаций (так, например, в Красноярском крае сельхозтоваропроизводители освобождены от уплаты налога на имущество в соответствии с законом Красноярского края от 8 ноября 2007 г. № 3-674). В субъектах РФ, где льготы по налогу на имущество для организаций, осуществляющих производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции, не установлены, организации уплачивают налог на имущество на общих основаниях.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст.346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Из положений указанных норм следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются доходы, связанные только с этой деятельностью.

Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Отмечаем, что субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на возмещение части затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельскохозяйственной продукции, связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой установлена ставка налога на прибыль организаций 0 процентов.

Субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

С 1 января 2013 года для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0% бессрочно. Об этом напоминает Минфин РФ в Письме от 08.10.2012 № 03-03-06/1/522.

Определяем сумму налога на прибыль.

Прибыль, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции, облагается по нулевой ставке (по нулевой ставке облагаются также субсидии в рамках сельскохозяйственной деятельности, излишки сельскохозяйственной продукции, выявленные при инвентаризации).

Фактически налог (по ставке 20 %) платим с прибыли, которая получена от реализации продукции (работ, услуг), не относящейся к сельскохозяйственной продукции (а это: реализация ТМЦ, услуг автотранспорта, доходы от списания кредиторской задолженности и т.д.).

ВЫВОДЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАСЧЕТОВ

После проведенного расчета оцениваем общую сумму налогов при нахождении предприятия на общем режиме (НДС, налога на имущество и налога на прибыль); сравниваем ее с суммой ЕСХН; определяем наиболее выгодный режим налогообложения.

Отмечаем, что данные о НДФЛ, страховых взносах, транспортном и земельном налогах не рассматриваем ввиду того, что они их величина не зависит от применяемого режима.

Если у вашего предприятия еще достаточно убытков прошлых лет по ЕСХН, то, возможно, имеет смысл оставаться на ЕСХН.

Можно сказать, что в случае выездной проверки «поле деятельности» для доначисления налогов при ОСН шире, чем при ЕСХН. Но не стоит этого бояться, потому что при грамотной постановке бухгалтерского и налогового учета, а также выборе добросовестных контрагентов (особенно, с «входящим» НДС), многим предприятиям общий режим может быть выгоден.

Особенно, это касается тех организаций, которые работают с крупными предприятиями.

И по срокам. При переходе на ЕСХН уведомление в ИФНС нужно подать до 31 декабря года, предшествующего году перехода на ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). При переходе с ЕСХН на иной режим налогообложения срок для подачи уведомления - до 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Также хочется обратить ваше внимание, что в Госдуму ФС РФ внесен законопроект (пока это проект, но есть большая вероятность, что он будет принят в качестве изменений в гл.26.1 по ЕСХН) о введении добровольного НДС для тех сельхозтоваропроизводителей, которые находятся на ЕСХН. То есть, согласно возможным изменениям, плательщик ЕСХН сам вправе будет выбрать - оставаться на ЕСХН, как и было ранее, либо продолжать применять ЕСХН и наряду с ним уплачивать НДС. В последнем случае, конечно же, на организацию возлагается все правила расчетов и ответственности, связанной с НДС (а именно – ведение книги покупок и продаж, наличие счетов-фактур и т.д.).

Последствия этого нововведения ещё не просчитаны. Дебаты пока касаются лишь самой идеи: вводить НДС или не вводить. Минсельхоз аргументирует свою позицию тем, что аграрии – плательщики НДС смогут возмещать часть стоимости приобретаемой техники и легче сотрудничать с торговыми сетями. МФ РФ и налоговая служба выступают против инициативы, утверждая, что она противоречит существу единого сельхозналога.

Надеемся, до конца года вопрос разрешится, и норма либо будет отклонена, либо будет принята (об этом мы обязательно напишем на страницах нашего журнала и на нашем сайте)

Подводя итог вышесказанному…

Деятельность каждого предприятия индивидуальна. И выбор режима налогообложения зависит от многих факторов (от объемов деятельности, контрагентов и даже кадров предприятия).

Проводить оценку целесообразности применяемого режима нужно обязательно, потому что это один из инструментов развития вашего бизнеса.