Лицензия на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287).
В рассматриваемом случае, рисков у продавца никаких нет. На практике, в договоре купле-продажи лома никакие особые положения для продавца не прописываются, руководствоваться необходимо общими принципами заключения договоров в соответствии с ГК РФ. Подтверждением того, что лом образовался в процессе обычной хозяйственной деятельности, являются первичные учетные документы по выбытию основных средств и оприходованию металлолома.
Лицензия необходима покупателю, если он является юридическим лицом или ИП и осуществляет деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов.
В общем порядке реализация лома и цветных металлов производится на основании договора, заключенного между поставщиком металлоотходов и предприятием, которое занимается переработкой лома. Бланк договора законом не предусмотрен, документ составляется в свободной форме, с учетом требований ГК РФ.
Текст договора должен содержать следующую информацию:
стороны договора (наименование организаций, данные о представителях в преамбуле);
предмет договора (реализация лома черных/цветных металлов);
сумма договора, порядок оплаты;
условия передачи металлолома (на основании доверенности, при оформлении акта приема-передачи);
реквизиты сторон (адреса, банковские реквизиты).
В п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1287 говорится о том, что не составление приемо-сдаточного акта является грубым нарушением требований лицензирования. Этот документ должен предоставить покупатель.
Теперь о документах, которые составляет продавец. Это обычный комплект документов, оформляемых по договорам купли-продажи: договор, товарная накладная и счет-фактура. Вместо последних двух документов может быть составлен УПД. Есть только особенности указания НДС в таких документах.
Сдача лома в специализированный пункт приема металла оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (либо форма М-15, либо форма, разработанная организацией самостоятельно и утвержденная в учетной политике). Также пункт приема металлолома выпишет вам приемосдаточный акт.
По общему правилу при продаже металлолома НДС исчисляют и уплачивают покупатели - организации или ИП, в том числе те, которые применяют УСН, ПСН или используют освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).
Такие покупатели признаются налоговыми агентами. Исчислить и уплатить НДС они обязаны, если покупают металлолом у продавцов - плательщиков НДС.
Покупатель не исчисляет и не уплачивает НДС, если:
• он является посредником - комиссионером или агентом, который покупает металлолом для третьих лиц;
• продавец освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ;
• продавец применяет УСН или ПСН;
• продавец - физлицо, которое не является ИП.
Продавец сам обязан исчислить и уплатить налог, если (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2018 № 03-07-14/4608):
• он без оснований проставил в договоре или первичном учетном документе отметку "Без налога (НДС)";
• он утратил право на освобождение от уплаты НДС либо на применение УСН, ПСН. НДС нужно начислить с момента перехода на общий режим налогообложения до дня утраты права на освобождение от уплаты налога либо на применение УСН и ПСН;
• покупатель - физлицо, не являющееся ИП;
• продавец реализует металлолом на экспорт.
В этих случаях сам продавец рассчитывает и уплачивает налог в общем порядке.
Специальных правил составления счетов-фактур при продаже металлолома пока нет. Однако в Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ ФНС России дала разъяснения о порядке оформления счетов-фактур и декларации по НДС при исчислении налога с таких операций налоговыми агентами.
Продавец в книге продаж укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):
• в графе 2 - код вида операции "33" или "34";
• в графе 14 - стоимость металлолома без налога;
• в графах 13б и 17 - "0", если книга продаж в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.
Продавец в книге покупок регистрирует корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгрузок в сторону уменьшения и укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):
• в графе 2 - код "34";
• в графе 15 - разницу в стоимости по корректировочному счету-фактуре, включая НДС;
• в графе 16 - "0", если книга покупок в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.
Если продавец - плательщик НДС, то в договоре и в первичных документах на поставку металлолома нужно указать его стоимость без НДС. Сумма НДС в них не указывается. Ведь ее исчисляет и уплачивает покупатель - налоговый агент (п. 8 ст. 161 НК РФ). Рекомендуем в документы внести формулировку "НДС исчисляется налоговым агентом".
Если продавец освобожден от уплаты НДС или не является плательщиком налога, то он указывает это в договоре и первичном учетном документе или проставляет отметку "Без налога (НДС)". Налог в этом случае не исчисляется (п. 8 ст. 161 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).