Пример: ОС включено в Реестр на выбытие.

Ликвидационная стоимость = 0,

плановая цена реализации 200 т.р.,

остаточная стоимость 100 т.р.

 Нам нужна ликвидационная стоимость для частичной разукомплектации данного ОС на запчасти

 Правильно ли я понимаю, что:

1)      мы должны отразить в документе 1С «Изменение элементов амортизации ОС» плановую ликвидационную стоимость (200 т.р.), а программа просто прекратит дальнейшее начисление амортизации и не будет корректировать уже начисленную? Т.е. вместо 200 т.р. будет 100 т.р.

2)      при частичной разукомплектации на запчасти их выделение из состава ОС будем производить пропорционально остаточной стоимости объекта ОС (из 100 т.р.)?

Например: Стоимость нового аналогичного объекта 3 000 000 руб.

Стоимость новой аналогичной запчасти 20 000 руб.

20 000 /3 000 000 * 100 = 0,67 %

Стоимость выделенной из состава ОС запчасти = 100 т.р. * 0,67% = 670 руб.?

По первому утверждению все верно. Установив ликвидационную стоимость больше балансовой — начисление амортизации будет приостановлено, балансовая стоимость при этом не корректируется и не пересчитывается.

По второму утверждению будет не разукомплектация ОС, если ОС списывается с бухгалтерского учета, а оприходование материальных ценностей от выбытия ОС. Их стоимость определяется в следующем порядке

Материальные ценности, остающиеся от выбытия ОС (в том числе частичного) или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, предназначенные для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации либо использования в течение периода не более 12 месяцев, признаются запасами (п. п. 1, 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР "Ценности от выбытия и содержания основных средств").

При признании в бухгалтерском учете запасы оценивают по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

При поступлении запасов, получаемых в результате выбытия ОС, величину затрат, включаемых в их фактическую себестоимость, определяют по наименьшей из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР):

1)    стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в обычном операционном цикле;

2)    сумме балансовой стоимости списываемого объекта ОС (его выбывающей части) в части, приходящейся на извлекаемые ценности, и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объекта, извлечением ценностей, приведением их в состояние, необходимое для потребления (использования, продажи).

Обратите внимание:

•    материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) объектов ОС, которые организация не планирует потребить или продать в рамках своего обычного операционного цикла, классифицируют не как запасы, а как долгосрочные активы к продаже. Их при принятии к учету оценивают по другим правилам (п. 4 Рекомендации Р-138/2022-КпР);

•    если извлекаемые ценности предназначены для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев (в том числе для улучшения или восстановления ОС) в качестве составных частей ОС, то их продолжают учитывать в составе ОС с соответствующими уточнениями (при необходимости) единиц учета и элементов амортизации. При этом балансовую стоимость ОС в части, приходящейся на извлекаемые ценности, не списывают, новые активы и (или) доходы не признают (п. 2 Рекомендации Р-138/2022-КпР);

•    если извлекаемые ценности предполагается утилизировать без дальнейшей продажи или использования, то остаточную балансовую стоимость ОС в части, приходящейся на эти ценности, списывают. Новые активы при этом не признают (п. 8 Рекомендации Р-138/2022-КпР).

Так, если объект ОС, из которого планируется извлечь материальные ценности, самортизирован не полностью, то на дату его списания (фактического вывода из эксплуатации) примите к учету подлежащие извлечению материальные ценности по дебету счета 10 "Материалы" (счета 41 "Товары" 1 или счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" 2) в следующей оценке (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. п. 3, 5 Рекомендации Р-138/2022-КпР, п. п. 3, 6 Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств"):

•    по стоимости аналогичных запасов в учете организации, если она не превышает балансовую стоимость объекта ОС. Сумму превышения балансовой стоимости над стоимостью аналогичных запасов включите в прочие расходы как расход от выбытия ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации");

•    по балансовой стоимости ОС в части, приходящейся на извлекаемые ценности, если стоимость аналогичных запасов превышает ее. В этом случае в фактическую себестоимость отраженных в учете запасов включайте понесенные затраты на демонтаж и разбор объектов, извлечение материальных ценностей и доведение их до состояния, пригодного для продажи или потребления (без учета НДС, подлежащего вычету). Однако следите за тем, чтобы формируемая себестоимость запасов не превышала стоимость, по которой организация учитывает аналогичные запасы. Сумму превышения (при наличии) в общем случае отнесите за счет признанного ранее оценочного обязательства в связи с ликвидацией объекта или включите в прочие расходы как расход от выбытия ОС (п. п. 4, 5, 21 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", Рекомендация Р-27/2012-КпР "Ликвидация основных средств с длительным демонтажом", п. 11 ПБУ 10/99).

 Исходя из Вашего примера, стоимость аналогичной запчасти 20 000 руб. Балансовая стоимость ОС 100 000 руб., тогда запчасть должна быть оприходована по стоимости 20 000 руб., а 80 000 руб. будет списана на прочие расходы (91-2 счет).

Приведем пример, если стоимость запчастей более балансовой стоимости:

Запчасть 1 — 20 000 руб.

Запчасть 2 — 40 000 руб.

Запчасть 3 — 200 000 руб.

Балансовая стоимость ОС — 100 000 руб.

Тогда запчасти будут оприходованы по балансовой стоимости ОС в части, приходящиеся на извлеченные запчасти

Запчасть 1 — 7 700 руб.

Запчасть 2 — 15 380 руб.

Запчасть 3 — 76 920 руб.

Если в целом будет 1 запчасть стоимостью 200 000 руб., а балансовая стоимость ОС — 100 000 руб., то запчасть будет оприходована по балансовой стоимости ОС = 100 000 руб.

Пример приведен без учета стоимости работ, услуг по разбору/демонтажу ОС.