Вопрос: Организация реализовала транспортное средство (самоходное ТС) через 2 года (менее трёх лет) после приобретения и указания этих сумм в расходах. Какой порядок действия при данной реализации? И почему ФНС начисляет пени за эти два года?

Ответ:

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, если основное средство (ОС) со сроком полезного использования до 15 лет (транспортное средство обычно относится к этой категории) реализовано до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах по ЕСХН, налогоплательщик обязан:

- Пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким ОС.

- Уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Аналогичная норма действует для УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Цель нормы — предотвратить злоупотребления: при специальных режимах (ЕСХН, УСН) стоимость ОС часто списывается ускоренно (единовременно или в течение короткого периода), в отличие от общей системы налогообложения (ОСНО), где применяется амортизация по главе 25 НК РФ. При досрочной продаже нужно «вернуть» ситуацию к правилам ОСНО.

ФНС обычно видит выбытие основных средств обычно транспорта через данные ГИБДД.

Порядок действий при реализации (подробный алгоритм)

- Определите период пересчета

Пересчет делается за весь период с момента учета стоимости ТС в расходах по ЕСХН до даты реализации (включительно).

- Исключите из расходов прошлых периодов всю ранее списанную стоимость ТС

Если ТС было приобретено и полностью (или в значительной части) учтено в расходах в 1–2 предыдущих налоговых периодах — всю эту сумму нужно убрать из расходов тех лет.

- Включите в расходы только амортизацию по правилам главы 25 НК РФ Определите амортизационную группу ТС по Классификации ОС (Постановление Правительства РФ № 1).

- Выберите метод амортизации (как правило, линейный).

- Рассчитайте ежемесячную амортизацию исходя из первоначальной стоимости, срока полезного использования и метода.

- Начислите амортизацию за все месяцы фактического использования (с месяца ввода в эксплуатацию по месяц выбытия включительно).

Разница между ранее учтенной полной стоимостью и суммой уже начисленной амортизации — это дополнительная налоговая база за прошлые периоды.

- Пересчитайте ЕСХН за прошлые периоды

- Подайте уточненные декларации (рекомендуется если суммы значительные) по ЕСХН за те налоговые периоды (календарные годы), в которых стоимость ТС учитывалась в расходах. К уточненкам рекомендуется приложить пояснения и расчеты (хотя это не обязательно, но помогает избежать дополнительных вопросов).

- Доплатите налог и пени

Доплату налога и пени нужно произвести в кратчайшие сроки после подачи уточненок (или одновременно).

Отражение реализации в текущем периоде

Выручка от продажи ТС включается в доходы по ЕСХН (кассовым методом — на дату поступления оплаты).

В бухгалтерском учете: выручка — на 91.01, остаточная стоимость + расходы на продажу — на 91.02.

Если организация на ЕСХН и не является плательщиком НДС (или освобождена), НДС при реализации может не начисляться. Но если ранее стоимость ТС учитывалась с НДС (без вычета), при продаже база по НДС может определяться как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Почему ФНС начисляет пени за эти два года? Пени начисляются по ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки уплаты налога.

Логика налогового органа:

При первоначальной сдаче деклараций вы неправомерно (с учетом последующей продажи) уменьшили налоговую базу на полную стоимость ТС вместо амортизации.

Обязанность уплатить правильную (большую) сумму налога существовала уже в те прошлые периоды.

Недоимка возникла со дня, следующего за сроком уплаты ЕСХН за те годы.

Пени начисляются с даты возникновения недоимки до даты фактической доплаты (включительно).

Формула пеней:

Пеня = Недоимка × Ставка рефинансирования ЦБ (соответствующий период) × 1/300 × Количество дней просрочки.

Пени начисляет сам налогоплательщик при подаче уточненок (и уплачивает добровольно). Если этого не сделать, ФНС доначислит их при проверке вместе со штрафами.