Вопрос: Основной вид деятельности организации — выращивание зерновых культур (ОКВЭД 01.11). Выручка по данному виду деятельности отражается на счёте 90. Одновременно организация на постоянной основе передаёт в аренду технику и земельные участки; доходы от аренды учитываются на счёте 91 как прочие доходы менее 30 % от всех доходов.

Допустимо ли отражение арендных доходов на счёте 91, либо такие доходы должны учитываться на счёте 90, в том числе с учётом требования о 70-процентной доле доходов от сельскохозяйственной деятельности для подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя?

Ответ

Отражение доходов от сдачи в аренду техники и земельных участков на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» в описанной ситуации является правомерным и соответствует требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Оснований для их переклассификации на счёт 90 «Продажи» не имеется.

С точки зрения бухгалтерского учёта применяются нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждённого приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. В силу пунктов 5 и 7 ПБУ 9/99 доходы от предоставления имущества в аренду относятся к доходам от обычных видов деятельности и отражаются на счёте 90 только в том случае, если аренда является предметом деятельности организации. При ином статусе такой деятельности соответствующие поступления признаются прочими доходами и отражаются на счёте 91. Доля арендных доходов в размере 10–20% от общей суммы доходов сама по себе не меняет их экономической сущности и не трансформирует аренду в основной вид деятельности.

В налоговом учёте для целей подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя используется расчёт доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не менее 70% в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы определяются кассовым методом. В соответствии со статьёй 249 НК РФ в доходы от реализации включаются поступления от реализации товаров, работ и услуг, а в силу пункта 4 статьи 250 НК РФ арендные платежи относятся к внереализационным доходам, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности налогоплательщика.

Данная позиция подтверждена официальными разъяснениями Минфина России, в том числе письмом от 30.10.2024 № 03-11-06/1/106128, согласно которому арендные платежи включаются в выручку от реализации только при условии, что аренда является основным и систематически осуществляемым видом деятельности. В иных случаях такие доходы не учитываются при расчёте доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. Аналогичный подход отражён в письмах Минфина России от 20.02.2023 № 03-11-06/1/14247 и от 09.10.2019 № 03-11-11/77512.

Для целей статистической отчётности и подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя в агропромышленном комплексе, в том числе по форме 6-АПК, применяются положения Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» и приказы Минсельхоза России. Прочие доходы от неосновной деятельности, включая аренду, при расчёте доли сельскохозяйственной выручки, как правило, не учитываются.

Таким образом, при условии что основной деятельностью организации остаётся производство сельскохозяйственной продукции, а аренда техники и земельных участков не является предметом деятельности, отражение арендных доходов на счёте 91 является корректным и не влияет на расчёт 70-процентной доли доходов для подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.