В 2026 году при выборе ставки НДС особенно важно не смешивать правила для УСН и других налоговых режимов: одинаковая ставка 0% применяется по разным правилам.

ФНС отдельно разъяснила порядок для упрощенцев, выбравших НДС 5% или 7%.

УСН со ставками 5% и 7%

Плательщики УСН, выбравшие специальные ставки НДС 5% или 7%, вправе применять ставку 0% только по ограниченному перечню операций. Это прямо предусмотрено п. 9 ст. 164 НК РФ. Перечень включает операции, указанные в подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.

К наиболее распространенным случаям относятся:

— экспорт товаров, включая вывоз в государства ЕАЭС;

— международные перевозки товаров;

— транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;

— реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

То есть упрощенец со ставкой 5% или 7% не может самостоятельно выбрать нулевую ставку для любой операции, которая в обычном порядке облагается НДС по 0%. Возможность применения 0% определяется именно перечнем из п. 9 ст. 164 НК РФ.

Практика 2026. При экспорте в ЕАЭС ставка 0% может применяться и к товарам, реализация которых в России освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ. ФНС отдельно указала на это правило.

Экспорт нужно подтвердить документами

Право на нулевую ставку необходимо подтвердить документально. Перечень подтверждающих документов установлен ст. 165 НК РФ.

Для экспортных операций действует специальный срок подтверждения. Если необходимые документы не представлены в течение 180 календарных дней, налогоплательщик УСН должен исчислить НДС по применяемой ставке, в том числе 5% или 7%, в налоговом периоде, в котором истек этот срок.

Поэтому при экспорте недостаточно отразить операцию в декларации как облагаемую по ставке 0%. Нужно контролировать комплект документов и срок их представления.

Входной НДС при ставке 5% или 7% к вычету не принимается

Еще одно существенное ограничение касается входного НДС. У плательщика УСН, применяющего специальные ставки 5% или 7%, нет права на вычет входного НДС, в том числе по товарам, работам и услугам, которые использованы для операций, облагаемых по ставке 0%. Такой НДС включается в стоимость приобретений и учитывается по правилам УСН.

Это отличает специальные ставки от общеустановленных ставок НДС.

Что происходит при выборе общеустановленных ставок

Плательщик УСН, который обязан платить НДС, может выбрать общеустановленные ставки 22%, 10% и 0%. В этом случае применяются обычные правила главы 21 НК РФ, включая налоговые вычеты при соблюдении установленных условий.

При выборе специальных ставок 5% или 7% ситуация иная: ставка 0% доступна только по операциям, перечисленным в п. 9 ст. 164 НК РФ, а входной НДС к вычету не принимается.

ЕСХН: правило не переносится автоматически

Для сельхозпроизводителей это принципиальный момент. Ограничение по применению ставки 0%, установленное п. 9 ст. 164 НК РФ для УСН со специальными ставками, нельзя автоматически распространять на плательщиков ЕСХН.

Организации и ИП на ЕСХН, являющиеся плательщиками НДС, применяют общеустановленные правила главы 21 НК РФ. В частности, ставка 0% применяется по операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ, при соблюдении требований для ее подтверждения. При этом для ЕСХН отдельно действует возможность освобождения от обязанностей плательщика НДС при соблюдении условий ст. 145.1 НК РФ.

Обратите внимание. Для сельхозорганизации на ЕСХН сначала нужно определить, является ли она плательщиком НДС или использует освобождение. Если НДС уплачивается по общеустановленным правилам, применение ставки 0% по экспортной операции оценивается непосредственно по нормам ст. 164 и 165 НК РФ.

Нормативная основа: п. 1, 8 и 9 ст. 164, ст. 165, ст. 170, ст. 171 и ст. 172 НК РФ; для ЕСХН также ст. 145.1 НК РФ. Порядок для УСН дополнительно разъяснен ФНС в Методических рекомендациях по НДС для УСН на 2026 год и в публикации от 22.09.2026.