Организациям, использующим собственные скважины, стоит проверить не только расчет водного налога, но и документы, которыми подтверждается объем забора воды и цель ее использования.

Поводом для такой проверки может стать требование налоговой инспекции при камеральной проверке декларации. По водному налогу ФНС вправе истребовать документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налога, поскольку он относится к налогам, связанным с использованием природных ресурсов [п. 9 ст. 88 НК РФ]. При выявлении ошибок, противоречий или несоответствий инспекция также вправе потребовать пояснения либо исправления декларации [п. 3 ст. 88 НК РФ].

При этом требование инспекции не означает, что налогоплательщик обязательно допустил нарушение. Задача проверки может заключаться в подтверждении показателей декларации.

Сначала нужно определить, есть ли водный налог

Наличие собственной скважины еще не означает автоматической обязанности платить водный налог.

Объектом налогообложения в общем случае признается забор воды из водных объектов [п. 1 ст. 333.9 НК РФ]. Но статья содержит исключения.

Для сельхозорганизаций особенно важен забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, включая луга и пастбища, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Такой забор объектом водного налога не признается [пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ].

ФНС отдельно разъясняла: если одна лицензия используется для нескольких целей, часть из которых облагается водным налогом, а часть освобождена от него, необходимо вести раздельный учет забранной воды по целям использования. При отсутствии такого учета весь объем может попасть под налогообложение [пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ].

Поэтому для сельхозпредприятия первый вопрос должен звучать не «какой объем воды указать в декларации», а для каких целей фактически использовалась вода из скважины.

Как определяется объем забранной воды

Если конкретный забор является объектом водного налога, налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту.

При заборе воды налоговой базой является объем воды, забранной за налоговый период. Основной способ определения объема — показания водоизмерительных приборов, отраженные в журнале первичного учета использования воды [п. 1, 2 ст. 333.10 НК РФ].

Если водоизмерительных приборов нет, НК РФ предусматривает последовательность альтернативных способов: сначала объем определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, а если это невозможно — исходя из норм водопотребления [п. 2 ст. 333.10 НК РФ].

При этом отсутствие средств измерений имеет отдельное налоговое последствие: при расчете водного налога применяется коэффициент 1,1 в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 333.12 НК РФ. Это прямо отражено и в порядке заполнения действующей с отчетности за II квартал 2026 года декларации.

Какие документы нужны по скважине

Состав документов зависит от конкретного требования ФНС и обстоятельств водопользования. Поэтому неправильно утверждать, что инспекция в каждом случае обязательно потребует полный технический комплект.

Но организации, эксплуатирующей скважину, важно иметь документы, позволяющие последовательно подтвердить право на пользование недрами, конкретный водозабор, способ измерения и фактический объем воды.

К первой группе относятся документы по участку недр:

— лицензия на пользование недрами и относящиеся к ней приложения;

— сведения о конкретной скважине и ее местонахождении;

— условия пользования недрами и разрешенные параметры добычи;

— технические и проектные документы, если их наличие предусмотрено законодательством и условиями пользования участком недр.

Ко второй группе относятся документы по учету воды:

— журнал первичного учета использования воды;

— показания водоизмерительного прибора;

— документы, позволяющие определить объем воды за конкретный налоговый период;

— при использовании воды для разных целей — данные раздельного учета по каждому направлению использования.

К третьей группе относятся документы на средство измерений:

— паспорт или эксплуатационная документация;

— заводской номер;

— сведения об утверждении типа средства измерений;

— сведения о поверке;

— документы на установку и эксплуатацию узла учета, если они оформлялись;

— документы об опломбировании, если оно предусмотрено соответствующими требованиями.

При этом учетная политика также может понадобиться для пояснения применяемого порядка налогового учета, но ее не следует считать основным доказательством объема забора. Для количества воды первостепенное значение имеют предусмотренные законом средства измерений и первичный учет.

Какой прибор должен быть на скважине

Для подземных вод действуют специальные требования к оснащению скважин.

Правила охраны подземных водных объектов предусматривают оборудование эксплуатационных и резервных скважин на водозаборах подземных вод приборами учета объема добычи подземных вод и устройствами для измерения уровней подземных вод [п. 8 Правил, утв. приказом Минприроды России от 18.12.2020 № 108].

Поэтому наличие счетчика следует проверять не формально. В документах должна прослеживаться связь между конкретной скважиной и конкретным средством измерений.

Практически стоит сверить заводской номер прибора в паспорте, документах на установку, журнале учета и иных документах. Также нужно проверить сведения о поверке и пригодности средства измерений к эксплуатации.

При этом законодательство не устанавливает универсальную обязанность использовать одну конкретную модель счетчика. Значение имеют характеристики и статус применяемого средства измерений, а также требования, установленные для конкретного водозабора.

Как подтвердить нулевой или фактический объем

Если вода в квартале вообще не забиралась, это также должно подтверждаться первичным учетом.

Например, показания прибора на начало и конец квартала одинаковы. При исправном приборе, действующей поверке и надлежащем ведении журнала такая информация позволяет подтвердить отсутствие изменения объема за период.

Но аналогичный принцип действует и при ненулевом объеме.

Инспекция может сопоставить заявленный в декларации объем с показаниями прибора и первичным учетом. Поэтому задача бухгалтера состоит не только в том, чтобы получить итоговую цифру в кубометрах, но и в том, чтобы показать ее происхождение.

Рабочая цепочка выглядит так:

конкретная скважина → конкретный прибор → показания → первичный учет → фактический объем → налоговая база → декларация.

Если вода используется для нескольких целей, к этой цепочке добавляется еще один элемент: раздельный учет по целям использования.

Именно эта часть особенно важна для сельхозпредприятий. Если одна скважина обеспечивает одновременно производственные нужды и, например, водопой собственного скота, нельзя автоматически относить весь объем к облагаемому водным налогом забору. Сначала нужно определить фактическое назначение воды и обеспечить раздельный учет, когда это требуется [пп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ].

Новая декларация применяется уже за II квартал

С 2026 года изменилась и форма декларации по водному налогу.

Приказ ФНС России от 26.03.2026 № ЕД-1-3/205@ утвердил новую форму декларации и порядок ее заполнения. Документ зарегистрирован в Минюсте 4 мая 2026 года. ФНС разъяснила, что новая форма применяется начиная с декларации за II квартал 2026 года.

В новой форме при заборе воды отдельно отражается общий фактический объем воды, а также объем воды, забранной для целей, которые не признаются объектом налогообложения по п. 2 ст. 333.9 НК РФ [п. 32, 33 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 26.03.2026 № ЕД-1-3/205@].

Для сельхозорганизаций это имеет практическое значение: объем воды, освобожденный от водного налога, не следует просто смешивать с облагаемым объемом.

Что может запросить ФНС

Пункт 9 статьи 88 НК РФ не содержит закрытого перечня документов. Он позволяет истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Поэтому конкретный состав требования зависит от того, что именно проверяет инспекция.

Если вопрос касается объема забора, основными документами будут первичный учет и сведения о средствах измерений.

Если возникает вопрос о правомерности применения освобождения, понадобятся документы, подтверждающие цель использования воды.

Если проверяется сама возможность пользования скважиной, значение приобретают лицензия и документы по участку недр.

Если обнаружено расхождение, инспекция может потребовать пояснить причину и представить подтверждающие документы. До составления акта инспекция обязана рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы [п. 5 ст. 88 НК РФ]. Если после их рассмотрения нарушение не подтверждается, само получение требования не означает автоматического доначисления.

Практика 2026. Для сельхозорганизации главный вопрос при использовании скважины — не только количество добытой воды, но и ее назначение. От этого зависит, возникает ли объект водного налога и какую часть объема нужно отражать как облагаемую.

Что проверить бухгалтеру

Перед представлением декларации и особенно перед ответом на требование ФНС стоит сверить несколько показателей.

— Определить по каждой скважине фактические цели использования воды и проверить наличие объекта обложения по ст. 333.9 НК РФ.

— Сопоставить объем воды по показаниям прибора с журналом первичного учета.

— Проверить действительность поверки и идентификационные данные средства измерений.

— Сверить документы на скважину с лицензией и условиями пользования недрами.

— При нескольких целях использования воды обеспечить раздельный учет, если часть забора не облагается водным налогом.

— Сопоставить первичный учет с показателями декларации за соответствующий квартал.

— При получении требования ФНС отвечать именно на поставленные вопросы и представлять документы, относящиеся к проверяемым показателям.

Собственная скважина сама по себе не означает ни автоматической уплаты водного налога, ни автоматического освобождения от него. Сначала определяется правовой режим конкретного забора, затем его фактический объем и цель использования. Только после этого формируется налоговая база.

Для бухгалтера безопасная модель учета выглядит так: скважина и лицензия подтверждают объект водопользования, прибор и журнал подтверждают объем, документы по использованию воды подтверждают цель, а декларация отражает налоговый результат. Если эти четыре элемента согласуются между собой, ответ на требование ФНС становится существенно проще.