Продажа нескольких тонн дизельного топлива соседнему фермеру, подрядчику или бывшему работнику кажется обычной хозяйственной операцией.

Топливо уже оплачено, хранится на собственной базе ГСМ, новой технике оно может оказаться не нужно. Однако именно такая сделка вызывает у бухгалтеров больше вопросов, чем продажа дорогостоящей техники.

Причина понятна: дизельное топливо и бензин относятся к подакцизным товарам. Многие опасаются, что любая их реализация автоматически лишает права на ЕСХН. На самом деле налоговые последствия значительно сложнее. Перепродажа приобретённого топлива сама по себе не препятствует применению ЕСХН, однако в отдельных случаях может привести к утрате освобождения от НДС либо повлиять на выполнение условия о 70-процентной доле сельскохозяйственных доходов.

Продажа топлива не лишает права применять ЕСХН

Запрет, установленный Налоговым кодексом, относится не к продавцам, а к производителям подакцизных товаров.

Согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 346.2 НК РФ применять ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, за исключением отдельных видов винодельческой продукции собственного производства.

Если сельхозтоваропроизводитель приобрёл дизельное топливо у нефтебазы и впоследствии реализовал его третьему лицу, он не становится производителем подакцизного товара. Следовательно, само по себе право на применение ЕСХН не утрачивается. [пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ]

По этой же причине обычно не возникает обязанности по уплате акциза.

Объектом обложения акцизами признаётся реализация произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров на территории Российской Федерации. [пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ]

Акциз уже был уплачен производителем и включён в цену приобретённого топлива.

Когда перепродажа может превратиться в производство

Исключение предусмотрено пунктом 3 статьи 182 НК РФ.

К производству приравниваются отдельные виды смешения подакцизных товаров в местах хранения и реализации, если в результате получается новый подакцизный товар, ставка акциза по которому выше ставок исходных компонентов. [п. 3 ст. 182 НК РФ]

На практике обычная реализация приобретённого дизельного топлива такого последствия не вызывает. Однако если хозяйство смешивает различные виды бензина либо иные подакцизные нефтепродукты, перед продажей необходимо проверить, изменяется ли объект налогообложения с учётом ставок статьи 193 НК РФ.

Лицензия на торговлю топливом не требуется

Распространённое мнение о необходимости лицензии ошибочно.

Федеральный закон № 99-ФЗ содержит закрытый перечень лицензируемых видов деятельности. Торговля нефтепродуктами в него не входит. [ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ]

При этом необходимо различать два совершенно разных вопроса.

Не лицензируется:

— продажа топлива;

Лицензироваться может:

— эксплуатация взрывопожароопасного или химически опасного производственного объекта I, II или III класса опасности. [ст. 12 Федерального закона № 99-ФЗ; Федеральный закон от 21.07.1997 № 116-ФЗ]

Поэтому сама продажа топлива не требует получения новой лицензии. Однако следует проверить документы, которыми оформлен объект хранения ГСМ.

Если в проектной документации, документах Ростехнадзора или иных регистрационных сведениях прямо указано использование объекта исключительно для собственных нужд, продажа топлива третьим лицам может вызвать вопросы уже не у налоговых органов, а у органов промышленной безопасности.

Основной риск для ЕСХН связан не с акцизами

Реальная налоговая опасность возникает при расчёте обязательной доли доходов.

Для применения ЕСХН доходы от реализации собственной сельскохозяйственной продукции должны составлять не менее 70 процентов общего дохода от реализации. [п. 2 ст. 346.2 НК РФ]

Доход от продажи топлива включается в общий доход от реализации, используемый при расчёте этой доли, однако не относится к доходам от реализации собственной сельхозпродукции.

Например:

Без реализации топлива показатель составлял бы 75,7 %. После её совершения хозяйство уже не соответствует требованиям главы 26.1 НК РФ.

Если условие нарушено, налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение, а налоги подлежат пересчёту по общему режиму. [п. 4 ст. 346.3 НК РФ]

Практика 2026. При оценке риска необходимо анализировать не только продажу топлива, а весь объём непрофильной выручки за налоговый период: услуги, аренду, реализацию техники, материалов и иного имущества.

Можно ли не учитывать разовую продажу

ФНС России в письме от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@ сослалась на позицию Президиума ВАС РФ, согласно которой разовая реализация имущества, не образующая самостоятельного вида предпринимательской деятельности, в отдельных случаях не влияет на расчёт соответствующих показателей.

Однако указанная практика касается главным образом:

— основных средств;

— земельных участков;

— иного имущества, не предназначенного для перепродажи.

Топливо относится к товарам. [п. 3 ст. 38 НК РФ]

Поэтому распространять указанную судебную позицию на продажу топлива достаточных оснований нет. Использовать её можно лишь как дополнительный аргумент при возникновении налогового спора, но не как основу для налогового планирования.

Для освобождения от НДС последствия значительно серьёзнее

Иная ситуация складывается у хозяйств, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 145 НК РФ право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором осуществлена реализация подакцизного товара, независимо от суммы такой реализации. [абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ]

Это означает, что обязанность исчислять НДС возникает не только по продаже топлива, но и по всей иной облагаемой реализации, совершённой начиная с первого числа соответствующего месяца.

ФНС России исходит из того, что после утраты освобождения вследствие реализации подакцизного товара повторно воспользоваться освобождением по статье 145 НК РФ уже нельзя. Судебная практика по этому вопросу немногочисленна, поэтому рассчитывать на возможность восстановления освобождения не следует.

Обратите внимание. Даже продажа топлива на небольшую сумму может привести к значительно большим налоговым последствиям, чем стоимость самой сделки.

Что необходимо оформить при продаже

Покупателю следует передать паспорт качества на соответствующую партию топлива либо его заверенную копию. Такая обязанность предусмотрена техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 013/2011. [п. 4.13 ТР ТС 013/2011]

Если расчёты производятся через топливораздаточную колонку, используемую при коммерческих операциях, применяемое средство измерений должно соответствовать требованиям законодательства об обеспечении единства измерений. [п. 7 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 26.06.2008 № 102-ФЗ]

На практике наиболее безопасным способом оформления разовой сделки является отпуск топлива непосредственно в автоцистерну покупателя по товаросопроводительным документам.

Что касается кодов ОКВЭД, то разовая продажа топлива обычно не свидетельствует об изменении фактически осуществляемых видов деятельности и сама по себе, как правило, не требует внесения изменений в сведения ЕГРЮЛ или ЕГРИП. [п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ]

Что проверить до заключения сделки

— определить, применяет ли хозяйство освобождение от НДС по статье 145 НК РФ; при наличии освобождения продажу подакцизного топлива целесообразно исключить;

— рассчитать долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции с учётом всей непрофильной выручки;

— проверить документы, определяющие назначение базы хранения топлива и условия эксплуатации опасного производственного объекта;

— оформить договор поставки, передать покупателю паспорт качества, обеспечить надлежащее документальное оформление отгрузки;

— исчислить НДС по ставке, действующей на дату реализации, и выставить счёт-фактуру, если хозяйство является плательщиком НДС.

Для хозяйств, уже уплачивающих НДС, продажа излишков приобретённого топлива обычно представляет собой обычную хозяйственную операцию, требующую лишь правильного документального оформления и оценки влияния на долю сельскохозяйственных доходов. Для хозяйств, использующих освобождение по статье 145 НК РФ, такая сделка способна повлечь утрату освобождения с существенными долгосрочными налоговыми последствиями, поэтому решение о её совершении необходимо принимать только после предварительной налоговой оценки.