В последнее время налоговые органы стали очень часто обращать внимание на фиктивность сделок, направленных налогоплательщиками на уменьшение налоговых обязательств. Налоговые органы по причине «фиктивности» сделок и операций стали чаще сбрасывать налогоплательщиков с льготных режимов налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, УСН), в результате чего и некоторые сельскохозяйственные организации столкнулись с очень крупными проблемами в части налогов, штрафов и пени.

Такое ощущение, что у налоговых органов уже заранее готовы тексты и типы актов налоговых проверок под тему фиктивности сделок и необоснованной налоговой выгоды.

Также складывается четкое понимание того, что налоговые органы имеют свой негласный и непубличный «черный» список недобросовестных организаций, взаимодействуя с которыми,любой налогоплательщик рискует «нарваться» на неприятности, связанные, к примеру, с непризнанием затрат.

Итак,в 2017 году (а точнее,с 19 августа) введены новые нормы касаемо законного получения налоговой выгоды, то есть теперь все, что будет осуществляться не в рамках данных норм, с большой долей вероятности будет признано необоснованной налоговой выгодой, что повлечет за собой доначисления всех необходимых государству налогов, пени, штрафов, исходя из ставки 40 % без возможности снижения, и даже уголовные дела за нарушения налогового законодательства.

В основу данных норм о необоснованной налоговой выгоде 2017 года легли соответствующие положения из пресловутого Постановления № 53 Пленума ВАС РФ 2006 года.

Теперь наряду с презумпцией добросовестности налогоплательщика и достоверности сведений в бухгалтерской и налоговой отчетности, закон устанавливает: 

«Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения» в налоговом и/или бухгалтерском учете. 

Пункт 2 ст. 54.1 НК РФ теперь гласит, что налогоплательщик при проведении седелок должен соблюдать одновременно два основных условия, иначе какие-либо расходы, цены, применение льготного режима налогообложения, операции, способствующие уменьшениюи возврату налога, будут признаны неправомерными и умышленным со всеми вытекающими последствиями.

Два основных условия обоснованности налоговой выгоды:

1) основной целью совершения сделки не является«минимизация» и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Проще говоря, если вы заключили договор с поставщиком, а реально вам поставила третья компания по поручению вашего контрагента, то, хотя экономический смысл сделки и не меняется, но налоговики могут придраться к такой сделке, поскольку «искажается смысл операции».

Налоговики недвусмысленно заявили, что им неважно, знал или нет налогоплательщик о нарушениях контрагента или о том, что последний исполнял сделку с привлечением третьих лиц.

К счастью, теперь не могут рассматриваться как отдельные основания понезаконной «минимизации» налогов:

- подписание первичных документов неизвестным или неполномочным лицом;

- нарушение контрагентом налогового законодательства;

-наличие у плательщика возможности получить тот же экономический результат при совершении иных, не запрещенных законом сделок, операций.

Такие основания будут лишь дополнительно указывать на необоснованность налоговой выгоды, и рассматриваться только в совокупности с невыполнением перечисленных двух основных условий.

Каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.

Например, часто подозрения о фиктивности сделок и операции у налоговых органов появляются при следующих обстоятельствах, зачастую в совокупности:

- наличие операций и сделок с взаимозависимыми лицами (родственными юридическими лицами, учредителями, директорами, членами совета директоров и родственниками указанных лиц) по сильно заниженным ценам реализации имущества, предоставлению займов этим лицам (беспроцентных и невозвращаемых);

- применение «родственными» юридическими лицами льготных режимов налогообложения;

- необоснованные, нереальные по объему, не соответствующие производственной необходимости, зачастую завышенные, не поддающиеся проверке и описанию расходы;

- искусственное создание условий для применения льготного режима налогообложения.

Необоснованной признается выгода, которую налогоплательщик не может подтвердить «разумными экономическими или иными причинами» (то есть отсутствие четкой деловой цели), получаемая от операций, произведенных для того, чтобы сэкономить на налогах.

 О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета;

- учет для целей налогообложения только хозяйственных операций, непосредственно связанных с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Есть еще группа подозрительных признаков, однако сами по себе они не опасны для налогоплательщика, но во взаимосвязи привлекут внимание налоговиков, а вслед за ними и судей:

- разовый характер операции;

- экономическая, юридическая и физическая подконтрольность наряду с взаимозависимостью участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- нарушение налогового законодательства в прошлом, нарушение налогового законодательства одним из участников сделок;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников (договоры комиссии, поручения, агентские) при осуществлении хозяйственных операций;

- и др.

Как вы знаете, налоговики могут проверять соответствие цен по сделкам между взаимозависимыми лицами актуальным рыночным ценам. И если в результате проверки обнаружится занижение цены, то будут доначисления.

Установив взаимозависимость участников сделки, не имеющей признаков контролируемой, инспекция может доначислить налоги только в том случае, если докажет получение плательщиком необоснованной налоговой выгоды, то есть нереальность заключенных сделок, их направленность исключительно на минимизацию налоговых платежей, возмещение налогов из бюджета и т.д. Сама же по себе взаимозависимость участников сделок в отсутствие подобных обстоятельств не может служить доказательством получения компанией необоснованной налоговой выгоды и основанием для доначисления налогов.

Налоговые органы вполне могут использовать методы гл. 14.3 НК РФ при обычных проверках, но только как один из способов суммовой оценки выявленной необоснованной налоговой выгоды. Скорее всего, и суды не будут против этого. Например, в одном из недавних споров инспекция с использованием методов гл. 14.3 НК РФ установила рыночную стоимость автомобиля, проданного компанией взаимозависимому лицу - дочери одного из учредителей (он же генеральный директор компании) - по цене в 60 раз ниже рыночной. Проверяющие доначислили НДФЛ, НДС и налог на прибыль, и суд их поддержал.

Напоследок дадим,на всякий случай,несколько советов:

- не отражайте в учете мнимых и притворных сделок (несуществующих сделок) или их последствий и усильте контроль над нетипичными, разовыми сделками и т.п.;

- по-прежнему проявляйте должную осмотрительность при выборе контрагентов; старайтесь не работать с посредниками, а тем более с подозрительными посредниками, не имеющими ресурсов для деятельности, спрашивайте с поставщиков документальное подтверждение происхождения товара;

- осуществляйте хозяйственные операции и сделки, имеющие четкий экономический, деловой производственный смысл, не связанный с налоговой «минимизацией»;

- не производите манипуляций с ценами сделок более чем на 20%, а в случае необходимости реального занижения цен, например, если какой-либо объект трудно продать, то запасайтесь соответствующими доказательствами причин продажи по заниженной цене или покупки по завышенной цене (характеристики и состояние, четкое описание объектов, услуг, работ способных существенно повлиять на цену);

- при предоставлении займов взаимозависимым и подконтрольным лицам имейте соответствующие реальным платежами соблюдаемые графики их возврата;

- при безвозмездном отчуждении имущества в пользу других лиц имейте четкие документальные и экономические обоснования;

- усильте внутренний контроль в части налогообложения и законности при осуществлении договоров и операций с взаимозависимыми лицами.