Приближается долгожданный праздник – Новый год, и, конечно же, в каждой организации будет праздник. Руководитель сельхозпредприятия решил устроить работникам новогоднее веселье и поручил бухгалтеру подобрать экономный вариант оформления расходов. Бухгалтер серьезно задумался, оценивая, где это возможно, и главное, чтобы данный праздник не стал налоговым правонарушением. Попробуем вместе разобраться. 

Общепризнано, что затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах не признаются как при применении ЕСХН, так и при общем режиме налогообложения. Это определено п. 49 ст. 270 НК РФ, об этом говорится и в п. 2 Письма МФ РФ от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272. Основной причиной, согласно которой данные затраты нельзя учитывать при расчете налоговой базы, это то, что такие расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (а это противоречит п. 1 ст. 252 НК РФ).

Можно ли «замаскировать» расходы на празднование новогоднего торжества под какие-нибудь консультационные, информационные и тому подобные?

Теоретически, конечно же, можно, но «овчинка выделки не стоит», поэтому не будем вам этого советовать. Ведь, если вы включите данные расходы в уменьшение налогооблагаемой базы под видом рекламных или информационных, и налоговики обнаружат это, они могут исключить затраты на праздник из состава расходов, доначислив не только сумму налога, но и пени и штраф.

Поэтому наиболее оптимальный способ – это отнесение затрат на новогодние праздники за счет чистой прибыли. Для этого нужно предварительно получить согласие акционеров или участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Решение о расходовании части прибыли на праздник оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).

При расчете ЕСХН данные непроизводственные расходы не уменьшают облагаемую базу согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.

При применении общего режима налогообложения данные непроизводственные расходы также не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, а вот НДС платить не надо. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим не возникает объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ). Принять к вычету НДС нельзя по этой же причине (Письмо МФ РФ от 06.03.2015 № 03-07-11/12142).

В бухгалтерском учете списание расходов на празднование отражается записью:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 60, 71.

Запись делается на основании первичных документов, представленных сторонней организацией, отвечающей за организацию праздничного мероприятия на основе договора, либо первичных документов на закуп продуктов, оплату ведущего и т.д., прикладываемых к авансовому отчету.

Обратите также внимание, что НДФЛ и страховые взносы на проведенные затраты на праздник не начисляют. Это происходит потому, что затраты на корпоративный праздник нельзя отнести к доходу каждого конкретного работника (Письмо МФ РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061).

Ну, и какой же Новый год без подарков! только снова возникает вопрос: а какими налогами эти подарки облагаются и как правильно их выдать?

Все подарки к Новому году не связаны с трудовой и производственной деятельностью, поэтому также выдаются за счет прибыли. Подарки сотрудникам и их детям организация передает на безвозмездной основе по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в расходы при налогообложении прибыли, а соответственно ЕСХН (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо МФ РФ от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523). Следовательно, налогооблагаемые расходы уменьшить не получится. Но можно сэкономить на страховых взносах.

*Примечание. Вот если бы организация выдавала подарки по итогам, к примеру, уборочной кампании, и каждый подарок зависел бы от результата труда каждого работника, то тогда можно было бы их включить в расходы при расчете налогооблагаемой базы, ведь они, по сути, связаны с трудовой деятельностью, но тогда и сумма этих подарков должна облагаться страховыми взносами.

Но, как мы указали, если подарки к Новому году - это подарки не за труд, то мы экономим на страховых взносах. Почему?

Договор дарения - это гражданско-правовой договор. Его предмет - переход права собственности на имущество.

Выплаты в рамках таких договоров не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2015 № 309-КГ14-6567). Причем независимо от того, сколько стоит подарок (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473).

Но для этого безопаснее заключать с работниками письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Этот договор может быть многосторонним (в котором указан каждый из получателей подарка), а может быть заключен с каждым из работников.

Если стоимость подарка менее 3000 руб., договор дарения можно заключить в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В такой ситуации нужно оформить:

- приказ руководителя организации о приобретении и вручении подарков сотрудникам;

- ведомость выдачи подарков. В ней работники расписываются о получении подарков.

Такой порядок оформления документов защитит вашу организацию даже в случае судебного разбирательства (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 № А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 № ВАС-6555/14).

При оформлении недорогих подарков проследите, чтобы в документах не было:

- никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты организации;

- установлено взаимосвязи между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.

В противном случае у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 № 15АП-7186/2013).

В бухгалтерском учете списание расходов на приобретение подарков также отражается записью:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 60, 71.

Запись делается на основании первичных документов, представленных поставщиком подарков, либо первичных документов на закуп подарков, прикладываемых к авансовому отчету.

Пример. ЗАО «Солнечное» планирует сделать подарок каждому своему работнику на Новый год в виде бутылки шампанского и коробки конфет. Было подсчитано, что потребуется 300 бутылок шампанского и столько же коробок конфет. Руководитель дал задание бухгалтерии составить список сотрудников для выдачи подарков и закупить у поставщика шампанское и конфеты.

В бухгалтерском учете списание расходов на приобретение подарков отражается записью:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» - Кт 60 – 10 000 руб. приобретено шампанское и конфеты на основании первичных документов поставщика.

Стоимость шампанского и конфет не уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль и ЕСХН. Эти расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Так как стоимость подарка каждому работнику менее 3 000 руб., то договор дарения заключен в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ), то есть, его фактически нет, но организация оформила:

- Приказ руководителя организации о приобретении и вручении подарков сотрудникам;

- Ведомость выдачи подарков, в которой каждый работник расписался о получении подарков.

Страховые взносы на стоимость подарочного шампанского начислять не нужно (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473), НДФЛ тоже, ведь стоимость шампанского и конфет не превышает 4000 руб., если, конечно, течение года работник не получал от организации никаких других подарков (п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если совокупная стоимость подарков работнику к концу года превысила 4000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Обратите внимание, что в последнем случае может возникнуть ситуация, когда у сотрудника нет денежного дохода, из которого можно удержать НДФЛ. Как быть в таком случае?

Например, новогодний подарок вручен работнице, находящейся в декрете. В этом случае нужно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать сведения за 2016 г. нужно не позднее 1 марта 2017 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 № БС-4-11/18217).

Кроме того, на Новый год у организаций могут возникнуть и другие расходы. Попробуем в таблице посмотреть, могут ли те или иные расходы уменьшать налогооблагаемую базу по ЕСХН, и какие аргументы помогут налогоплательщику отстоять свою позицию.