Совсем недавно к нам в аудиторскую фирму обратилась сеольхозорганизация, в которой прошла проверка ФСС и были доначислены суммы страховых взносов по договорам ГПХ, причем даже по привлеченным к работам предпринимателям были доначисления в связи с тем, что предприниматели выполняли работы для хозяйства, которые не прописаны в возможной их деятельности (кодам ОКВЭД). Поэтому несмотря на то, что мы не раз уже рассматривали вопрос начислений по договорам ГПХ, мы в очередной раз разберем эту проблему, чтобы сельхозорганизации делали расчеты правильно.

Итак, по исполнителям, которые сотрудничают с сельхозкомпанией по договору ГПХ, необходимо уплачивать страховые взносы. А из их вознаграждения нужно удерживать НДФЛ. Рассказываем, как в 2025 году изменятся правила уплаты взносов и удержания налога на доходы физических лиц по договорам ГПХ.

ГПХ — это договор гражданско-правового характера. В нем есть две стороны: заказчик и исполнитель. Это не трудовые отношения, так как у исполнителя нет обязанностей, должностной инструкции и графика работы. А заказчик не обязан оплачивать исполнителю отпускные, предоставлять отгулы и больничные.

Договоры ГПХ зачастую заключаются с исполнителями по разовым услугам. Например, на проведение корпоратива, ремонта, строительство, оценка в компании. Также это могут быть регулярные услуги, которые исполняются ежемесячно. Основное отличие состоит в том, что у исполнителей нет нагрузки на полный рабочий день от заказчика и заработной платы.

То есть гражданско-правовые договоры — это не трудовые отношения, поэтому их правовое регулирование осуществляется ГК, а не ТК.

По договорам ГПХ компании привлекают не только обычных физических лиц, но и самозанятых. При этом с вознаграждения самозанятых не нужно уплачивать страховые взносы и удерживать НДФЛ. Самозанятые самостоятельно рассчитывают налог и уплачивают его в бюджет.

Риски по договору ГПХ

Отношения с самозанятыми и по другим ГПХ у ФНС на особом контроле. Компании и ИП, которые сотрудничают с самозанятыми, должны быть внимательны и не допускать подмены трудовых отношений. В качестве факторов риска выделяют:

1. Заключение договора на срок больше трех месяцев.
2. Фиксированная и регулярная оплата труда, которая составляет основу дохода самозанятого.
3. Установление графика работы и подчинение локальным нормативно-правовым актам компании.

В случае переквалификации гражданско-правовых отношений с самозанятым в трудовые ФНС доначислит компании НДФЛ и страховые взносы. Вполне вероятны и штрафы по ч. 4 ст. 5.27 КоАП:

• для должностных лиц — от 10 до 20 тыс. руб.;
• для ИП — от 5 до 10 тыс. руб.;
• для юридических лиц — от 50 до 100 тыс. руб.

Поэтому рекомендуем сотрудничать с самозанятыми только как с исполнителями на разовые услуги или проектные работы.

Как рассчитываются налоги и взносы по договору ГПХ

Договор ГПХ может быть заключен и с ИП, и с самозанятым, и с обычным физическим лицом без специального статуса. Но только при сотрудничестве с обычными физлицами заказчик обязан выполнять роль налогового агента по НДФЛ и уплачивать страховые взносы с вознаграждений исполнителю. ИП и самозанятые уплачивают налоги самостоятельно.

До 2025 года ставка НДФЛ составляла 13 %, и именно такая ставка удерживалась с дохода исполнителя (с доходов нерезидентов удерживался налог по ставке 30 %). При превышении лимита по выплатам (5 млн руб.) с начала года, рассчитывать НДФЛ нужно было по ставке 15 %. 

Однако с 2025 года в соответствии с поправками в НК (утв. ФЗ от 08.08.2024 №259-ФЗ) шкала НДФЛ становится пятиступенчатой (смотрите таблицу ниже).

Для нерезидентов ставка всегда будет 30 %. Исключение составляют граждане ЕАЭС и иностранцы с патентом на работу — для них ставки будут те же, как и для резидентов. Шкала будет выглядеть так:

А рассчитываться НДФЛ будет так же, как и раньше: 

вознаграждение исполнителю (резиденту) * ставка НДФЛ

Пример. ЗАО Красное заключило договор ГПХ с физлицом на 3,5 млн руб. на строительство фермы. Срок проекта по договору составил 1 год. ЗАО оплачивало выполнение работ поэтапно. Первый платеж составил 2,4 млн руб. Второй и третий платежи — на сумму 500 тыс. руб. и 600 тыс. руб. соответственно (то есть лимит по 13 % ставке был превышен). Рассчитаем НДФЛ: 

1. 2 400 000 * 13 % = 312 000 руб. — НДФЛ по ставке 13 % с дохода 2,4 млн руб.
2. 500 000 * 15 % = 75 000 руб. — НДФЛ по ставке 15 % с дохода свыше 2,4 млн руб.
3. 600 000 * 15 % = 90 000 руб. — НДФЛ по ставке 15 % с дохода свыше 2,4 млн руб.
4. 312 000 + 75 000 + 90 000 = 477 000 — общая сумма НДФЛ, удержанная с вознаграждения исполнителя.

В 2025 году сельхозпредприятие, которое входит в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) согласно ст. 427 НК, необходимо рассчитывать взносы в соответствии с 1,5 федерального МРОТ (с 1 января 22 440 руб.) Это будет выглядеть так:

• если выплаты исполнителю меньше 1,5 федерального МРОТ, тариф взносов — 30 %;
• если выплаты исполнителю больше 1,5 МРОТ, то тариф — 15 %.

В 2025 году также изменится предельная база по взносам:

• 30 % по выплатам, которые не превысили 2 759 000 руб. с начала года;
• 15,1% с доходов, которые превысили лимит в 2 759 000 руб.

Пример. С начала года выплаты исполнителю по договору ГПХ достигли 3 млн руб. Рассчитаем, какую сумму взносов необходимо уплатить работодателю за него:

1. 2 759 000 * 30 % = 827 700 руб. — страховые взносы по ставке 30 %.
2. 3 000 000 - 2 759 000 = 241 000 руб. — сумма превышения лимита.
3. 241 000 * 15,1 % = 36 391 — страховые взносы по ставке 15,1 % с доходов, превышающих лимит.
4. 827 000 + 36 391 = 864 091 — общая сумма страховых взносов, которую необходимо уплатить работодателю за исполнителя по ГПХ.

Когда уплачиваются налоги и взносы

По НДФЛ и страховым взносам необходимо не только перечислять средства на ЕНС, но еще и подавать уведомления с исчисленными суммами налогов или взносов. Посмотрите таблицу со сроками подачи уведомлений и уплаты:

Кто платит налоги и взносы

Работодателю необходимо удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы только за исполнителей без статуса самозанятого или ИП. Наглядно показали, когда и в каком размере заказчик уплачивает НДФЛ и взносы за исполнителя по ГПХ.

Какую отчетность необходимо сдавать

По договорам гражданско-правового характера необходимо подавать отчетность как в СФР, так и в ФНС:

ЕФС-1 отчет о застрахованных лицах

Что за отчет. ЕФС-1 отражает сведения о трудовой деятельности, страховом стаже, зарплате и дополнительных страховых взносах на пенсионные выплаты. А также о взносах на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Когда сдавать. Подраздел 1.1 ЕФС-1 сдается не позднее рабочего дня, который следует за днем оформления или расторжения договора ГПХ.

Если в договоре ГПХ есть условие о начислении взносов на травматизм — сумму вознаграждения включают в строку 1 подраздела 2.1 Раздела 2. Этот раздел сдают ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 

 Куда сдавать. ЕФС-1 сдается в территориально отделение Социального фонда.

РСВ расчет по страховым взносам

Что за отчет. РСВ — это отчет по страховым взносам на пенсионное, социальное и медицинское страхование работников и исполнителей по ГПХ, кроме взносов на травматизм.

Когда сдавать. РСВ сдают ежеквартально. То есть за первый квартал отчет необходимо подать до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за 9 месяцев — до 25 октября, а за истекший год — до 25 января.

Куда сдавать. РСВ сдается в ИФНС по месту регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.

6-НДФЛ отчет о налогах и доходах

Что за отчет. 6-НДФЛ — это форма, в которой работодатель указывает доходы всех сотрудников, а также исполнителей на ГПХ, и отчитывается по удержанному НДФЛ.

Когда сдавать. 6-НДФЛ за первый квартал подается до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за 9 месяцев — до 25 октября, а за истекший год — до 25 февраля.

Куда сдавать: 6-НДФЛ сдается по месту регистрации юрлица или ИП в ИФНС.

Сведения о физических лицах

Что за отчет. Персонифицированные сведения о физлицах — отчет о застрахованных лицах, в котором отражаются суммы выплат за месяц.

Когда сдавать. Подаются сведения до 25 числа месяца, который следует за тем, в котором договор ГПХ действовал хотя бы день. ИП и юридические лица могут не подавать его за март, июнь, сентябрь и декабрь: сведения есть в РСВ.

Куда сдавать. Сведения о физических лицах подаются в ИФНС по месту регистрации ИП или юридического лица.

В заключении хочется отметить, что на вопросы выплаты по договорам ГПХ нужно обращать особое внимание, заключая договор с ИП обязательно проверьте его возможности – может ли ИП оказывать вам услуги по своему статусу (ОКВЭД), обязательно просчитывайте правильно налоги и опасайтесь самозанятых. И еще – это все связано с договорами ГПХ, некоторые сельхозорганизации звонят и спрашивают, а если мы просто приобретаем ТМЦ или ОС у физлиц. В этом случае ответ простой – при закупе и физлиц никакие налоги организацией не начисляются, в этом случае – само физлицо уплачивает свои налоги.