Многие сельхозорганизации выдают работникам займы, часто бывает, что они беспроцентные – для поддержания. С начала 2024 г. матвыгода по всем займам, в том числе выданным в прошлые годы, облагается НДФЛ по тем же правилам, которые действовали до введенного на 2021—2023 гг. моратория. Но обстоятельства с тех пор значительно изменились. В разы выросла ключевая ставка ЦБ. Кто-то из физлиц-заемщиков был мобилизован или служит по контракту, кто-то уволился/вышел из состава участников организации. Следует ли исчислять налог по таким займам и отражать это в 6-НДФЛ? Давайте разбираться.

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды

Разберем самый распространенный случай, когда сотрудник получил материальную выгоду по договору займа от работодателя.

Чтобы образовалась материальная выгода, займ должен быть беспроцентным или с процентной ставкой, которая меньше ⅔ ставки ЦБ на дату получения дохода.

Материальная выгода от экономии на процентах возникает в конце каждого месяца в течение срока кредитования. НДФЛ с выгоды рассчитывается отдельно от остальных доходов по каждой начисленной заемщику сумме.

По рублевым займам расчет налога выполняется по следующему алгоритму: из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, нужно вычесть размер процентов, рассчитанных по ставке в договоре. Положительная разница является доходом физического лица и облагается НДФЛ.

По рублевым беспроцентным займам формула расчета НДФЛ будет следующая: НДФЛ = сумма займа * 2/3 ставки ЦБ * количество дней пользования займом (за месяц) / 365 (366) дней * ставку налога.

По какой налоговой ставке начисляется НДФЛ с материальной выгоды

Налоговая ставка, применяемая к доходам от экономии на процентных платежах, зависит от статуса получателя.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 224 НК налоговый резидент РФ обязан заплатить НДФЛ по ставке 35 %, а физическое лицо, имеющее статус нерезидента, перечислит в бюджет 30% от величины полученного дохода.

Налоговые обязательства перед бюджетом погашаются в общие сроки: в зависимости от даты исчисления и удержания налога из суммы доходов, выплаченных в денежной форме.

Начислять ли НДФЛ, если работник уже уволился

К примеру, в 2019 г. организация выдала работнику заем под 7 %. Тогда это было больше 2/3 ключевой ставки ЦБ и никакой матвыгоды у работника не было. Материальная выгода за 2021—2023 гг. от НДФЛ освобождена.

В 2024 г. срок займа еще не истек. Ставка 7 % теперь уже меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ (16 %). Однако в 2023 г. работник уволился. Обязаны ли мы в 2024 г. исчислять НДФЛ с матвыгоды по займу, учитывая, что трудовых отношений сейчас уже нет?

Давайте разбираться. Действительно, в 2024 г. из-за роста ключевой ставки под НДФЛ с матвыгоды подпали и те займы, которые в прошлые годы были выданы работникам под рыночные на тот момент проценты. Из-за этого некоторые организации даже стали в 2024 г. выплачивать таким работникам компенсацию в сумме возникшего налога.