Коллеги, доброго здоровья и урожайного сезона! Тема учёта расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) попрежнему в центре внимания налоговых проверок.

Налоговые органы уделяют внимание не только наличию документов, но и фактическому движению материалов в производстве и оплате по кассовому методу, а также смотрят на характер деятельности поставщиков, имели ли они реально возможность осуществить такие поставки Вам. Ниже изложены актуальные позиции по ключевым вопросам с подтверждением официальных разъяснений.

Что считается расходом для целей ЕСХН

По общему правилу, расходы плательщика ЕСХН уменьшают налоговую базу только если они одновременно:

• документально подтверждены;
• экономически обоснованы;
• оплачены (кассовый метод);
• приняты к учёту для направления на доход от деятельности.
• Соответствуют закрытому перечню (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ).

Это формула, на которую должны ориентироваться и ориентируются бухгалтеры, и также инспекторы при камеральных проверках.

Для плательщиков ЕСХН требования документального оформления и экономического обоснования установлены через прямую отсылку к статье 252 НК РФ:

• «Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.» [абз. 1, п. 3, ст. 346.5, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

Определения данных критериев содержатся непосредственно в статье 252:

• «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации...» [абз. 2, 3, 4, п. 1, ст. 252, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

Оплата (кассовый метод)

При ЕСХН расходы признаются только после их фактического осуществления в денежной или иной форме:

• «расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.» [абз. 1, пп. 2, п. 5, ст. 346.5, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

Направленность на получение дохода

Даже при факте оплаты расходы должны отвечать критериям обоснованности и связи с деятельностью, приносящей доход:

• «Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.» [абз. 1 / п. 3, ч. 2, ст. 346.5, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

• «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.» [абз. 4 / п. 1, ч. 2, ст. 252, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

Нюанс: непроизводственные нужды и потери и расходы не соответствующие перечню

Материалы, списанные на цели, не связанные с доходом (недостачи сверх норм, потери), не могут уменьшать налоговую базу, так как перестают соответствовать критерию экономической обоснованности (ст. 252). Потери признаются только в строго установленных пределах:

• «К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: ... потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;» [абз. 3 / пп. 2, п. 7, ч. 2, ст. 254, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

О документальном подтверждении расходов

Налоговое законодательство не ограничивает строго список документов, подтверждающих расход. Важны их соответствие требованиям закона и отражение факта хозяйственной операции: договоры, накладные, внутренние документы и т.п. Расходы считаются документально подтверждёнными, если есть документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота, а также косвенные документы, подтверждающие факт расходов (отчёты о выполненной работе, командировочные документы и др.).

Такой подход является обязательным для ЕСХН.

Экономическая обоснованность расходов

Экономически обоснованные расходы — это затраты, необходимые для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Это главное условие признания расхода при расчёте налога, подтверждаемое тем же письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 года №03-03-06/1/69359.

Экономически обоснованные расходы — это затраты, реально связанные с производством или обслуживанием бизнеса, например:

• Семена, удобрения, средства защиты растений — только в объёме, действительно необходимом для выращивания продукции.
• Покупка кормов и ветеринарные препараты для животных — согласно фактической потребности.
• Строительство или ремонт хозяйственных объектов — если материалы приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию.

Но если организация признается сельскохозяйственным товаропроизводителем (соблюдает пропорцию дохода 70/30), а сами расходы поименованы в закрытом перечне статьи 346.5 НК РФ и направлены на получение дохода, она суммирует доходы от сельхозпроизводства и прочих услуг (например, сдачи техники в аренду или транспортных услуг). Расходы, связанные с этими прочими услугами, уменьшают базу ЕСХН на общих основаниях, если они соответствуют ст. 252 НК РФ и входят в список разрешенных затрат п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Поскольку закон требует учитывать доходы от всех видов деятельности для проверки права на спецрежим, он также позволяет уменьшать их на обоснованные затраты:

• «При этом ограничения по объему дохода от реализации... определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.» [абз. 2, п. 4, ст. 346.3, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

• «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.» [абз. 4, п. 1, ст. 252, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

• «Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.» [абз. 1, п. 3, ст. 346.5, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].

Важно! наличие деловой цели (ст. 54.1 НК РФ)

Экономическое обоснование подразумевает наличие реальной хозяйственной цели, а не только стремление снизить налоги:

«Уменьшать налоговую базу (налог) по сделке возможно, только если... уменьшение налога (зачет, возврат) не является основной целью сделки;» [п. 2, разд. 1, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].

• «При оспаривании цели делового характера налоговый орган должен будет доказать, что... сделка не имеет разумной хозяйственной необходимости или является частью схемы, главная цель которой — уменьшить налоги» [абз. 1, разд. 2.2, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].

Для подтверждения обоснованности налогоплательщик должен располагать ресурсами для совершения заявленных операций:

• «Налоговый орган должен доказать невозможность осуществления таких операций с учетом... объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг» [абз. 5, разд. 2.1, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].

Риски, указывающие на отсутствие обоснованности

Налоговые органы используют аналитические критерии для выявления необоснованных затрат:

• Одним из критериев оценки рисков является «Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)» [п. 4, разд. 9.2, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].

• Подозрение вызывает также «Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками... без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)» [п. 8, разд. 9.2, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].

Оплата и кассовый метод

Особенность режима ЕСХН в том, что расходы учитываются только после их фактической оплаты — действуют общие правила кассового метода. Получение материалов или услуг само по себе не даёт права на уменьшение базы, если оплата не прошла. Это прямо вытекает из норм главы 25 и практики применения спецрежимов; инспекторы при камеральных проверках часто уточняют этот момент.

Что это означает в практике: материальные ценности, полученные в учете, но не оплаченные на отчетную дату, не учитываются в расходах по ЕСХН;

Движение запасов и складской учёт — внимание налоговиков!

Последние проверки показывают усиленный интерес ФНС к доказательствам фактического использования материалов в деятельности плательщика.

Официальные разъяснения напрямую не требуют наличия складского учёта, но последовательность действий налогоплательщика важна для подтверждения факта участия затрат в процессе производства и получения дохода.

Минфин и ФНС в своей практике неоднократно указывают, что расход должен быть произведён для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на доход (письмо Минфина от 07.08.2020 № 030306/1/69359). Это подразумевает наличие доказательств, что материалы использованы или предполагается, что будут использованы по назначению.

Практический вывод: наличие складского учёта, актов списания, ведомостей движения ТМЦ существенно укрепляет позицию налогоплательщика в случае вопросов проверяющих, так как свидетельствует о реальном использовании материалов в деятельности.

Типичные ошибки, на которые обращают внимание инспекторы при выездных налоговых проверках

На практике налоговики при выездных налоговых проверках особенно внимательно смотрят на:

1. Формальное оформление только приходных документов
Если есть только приходные накладные, но нет доказательств движения материалов, инспекция может усомниться в связи расходов с деятельностью.

2. Отсутствие оплаты на отчетную дату
Материалы учтены в бухучете, но оплата не прошла — расход исключается из базы.

3. Экономически необоснованные суммы
Когда затраты значительно превышают отраслевые или технологические нормы, это вызывает повышенный интерес со стороны ФНС.

Заключение

Подводя итог, можно выделить ключевые современные тренды контроля расходов по ЕСХН:

- расходы должны иметь правильное документальное оформление и подтверждать факт хозяйственного события;

- расходы должны быть экономически обоснованы и непосредственно связаны с деятельностью;

- расходы учитываются только после фактической оплаты;

- налоговые органы всё чаще проверяют учёт движения материалов и фактическое использование ТМЦ в производстве для подтверждения связи затрат с деятельностью.

Эти требования не содержат новых формальных норм, но именно на комплекс таких доказательств обращают внимание сейчас при камеральных проверках.