Сегодня обсудим практический вопрос бухгалтерского и налогового учета расходов на получение лицензии на разведку и добычу подземных вод, используемых исключительно для технических нужд производства (отопление, промывка оборудования кормоцеха).

Вопрос:
Как правильно учитывать расходы на получение лицензии на пользование недрами (разведка и добыча подземных вод) в бухгалтерском и налоговом учете, если затраты по актам подрядчиков составили определённую сумму, госпошлина уплачена, вода используется только в производственных целях, и сумма затрат не превышает стоимостного лимита, установленного учетной политикой?

Ответ:
Расходы на получение лицензии на пользование недрами квалифицируются как капитальные вложения в нематериальный актив (НМА) — право на пользование недрами, поскольку лицензия предоставляет исключительное право на деятельность, не имеет материальной формы, используется в производстве более 12 месяцев и приносит экономические выгоды (экономия на внешнем водоснабжении).

Однако при сумме расходов ниже установленного лимита существенности (например, 100 000 руб.) организация может списать их сразу в расходы по обычным видам деятельности, без капитализации. Для субъектов малого предпринимательства возможно упрощённое списание вне зависимости от суммы.

1. Квалификация затрат как капитальных вложений
   Затраты на получение лицензии признаются капитальными вложениями, поскольку относятся к приобретению прав на осуществление отдельных видов деятельности по лицензии.

"К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на... приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии)." [пп. «н», п. 5, разд. I, ФСБУ 26/2020 (Приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н, ред. от 30.05.2022 № 87н)]
"К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии." [пп. «а», п. 8, разд. II, ПБУ 24/2011 (Приказ Минфина от 06.10.2011 № 125н)]

1. Признание объекта как НМА
   Лицензия соответствует критериям НМА: не имеет материальной формы, предназначена для использования более 12 месяцев и способна приносить экономические выгоды.

"Для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив... а) не имеет материально-вещественной формы; б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности... в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев... г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем." [п. 4, разд. I, ФСБУ 14/2022 (Приказ Минфина от 30.05.2022 № 86н)]

1. Формирование первоначальной стоимости НМА
   В стоимость включаются все фактические затраты: услуги подрядчика и госпошлина. При сумме ниже лимита учетной политики капитализация может не применяться.

"В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются: а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы..." [пп. «а», п. 10, разд. II, ФСБУ 26/2020]
"В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются... ж.1) государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта нематериальных активов." [пп. «ж.1», п. 10, разд. II, ФСБУ 26/2020]
"В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются... государственные и патентные пошлины." [абз. 7, п. 13, разд. III, ПБУ 24/2011]

1. Стоимостный лимит и упрощённые способы учета
   Если сумма ниже лимита учетной политики, расходы списываются сразу. Для СМП — списание возможно в полном объёме вне зависимости от суммы.

"Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов... имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией... затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода..." [абз. 1, п. 7, разд. I, ФСБУ 14/2022]
"Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета... может... б) признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов... в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления." [пп. «б», п. 4, разд. I, ФСБУ 26/2020]

1. Амортизация НМА (если капитализация)
   Амортизация начинается после подтверждения коммерческой целесообразности добычи. Затраты относятся на вспомогательное производство.

"Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску... право на добычу полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи." [п. 18, разд. IV, ПБУ 24/2011]
"Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства..." [абз. 1, 5, Инструкция к счету 23, План счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, ред. 08.11.2010)]

Рекомендуемые бухгалтерские проводки:

• Дт 08.5 Кт 60/76 — услуги подрядчика
• Дт 08.5 Кт 68 — госпошлина
• Дт 04 Кт 08.5 — принятие как НМА
• Дт 23 Кт 05 — ежемесячная амортизация
  При списании по лимиту: Дт 23 Кт 60/76/68 — вся сумма сразу

1. Налоговый учет расходов
   Расходы учитываются как расходы на освоение природных ресурсов, если сумма ниже лимита, амортизация невозможна — списание равномерно в течение 2 лет. Начало списания — с 1-го числа месяца, следующего за получением лицензии.

"В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции... в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)." [абз. 1, п. 3, ст. 257, НК РФ]
"В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами, расходы, осуществленные налогоплательщиком, учитываются в составе нематериальных активов или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов в течение двух лет." [абз. 3, п. 1, ст. 325, НК РФ]
"Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты... стоимостью более 100 000 рублей." [абз. 1, п. 1, ст. 256, НК РФ]
"Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за завершением работ (этапов работ)..." [абз. 2, п. 2, ст. 261, НК РФ]
"Расходы отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр." [п. 2, ст. 325, НК РФ]

1. Госпошлина

"За предоставление лицензии — 7 500 рублей;" [абз. 1, 3, пп. 92, п. 1, ст. 333.33, НК РФ]
"К федеральным налогам и сборам относятся: ... 10) государственная пошлина;" [пп. 10, ст. 13, НК РФ]

1. Льготы по дополнительным налогам

• НДПИ: 0% для воды, используемой исключительно в сельхоз целях.
• Водный налог: не облагается при заборе для орошения, водопоя или обслуживания скота/птицы; для технических нужд — уточнять в ИФНС.

"Налогообложение производится по ставке 0% при добыче подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая кормоцех." [пп. 7, п. 1, ст. 342, НК РФ]
"Не признаются объектами налогообложения: забор воды из водных объектов для орошения земель, водопоя и обслуживания скота и птицы..." [пп. 13, п. 2, ст. 333.9, НК РФ]

Рекомендации:

1. Проверьте лимит существенности в учетной политике 2026 года.
2. При лимите меньше суммы расходов — списание сразу в бухгалтерском учете; в налоговом — распределение на 2 года.
3. Внесите корректировки в учетную политику до конца 2026 года при необходимости.

Справочно: изменение способа учета новой операции не считается изменением учетной политики.

"Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в деятельности организации." [абз. 4, п. 10, разд. III, ПБУ 1/2008; абз. 4, п. 10, гл. 4.2.2, Путеводитель 2010; абз. 5, п. 10, Р-106/2019; абз. 4, п. 10, Р-149/2023]

Таким образом, операция признаётся новой, и способ её учета утверждается по мере необходимости.