Вопрос: Что необходимо сделать организации или индивидуальному предпринимателю в случае утраты права на применение упрощённой системы налогообложения (УСН), включая переход на общую систему налогообложения (ОСНО), обязанность вести полный бухгалтерский учёт и особенности признания доходов в переходный период?

Ответ:

Утрата права на применение УСН возникает при нарушении ограничений (превышение лимита доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств или других условий по ст. 346.12 и 346.13 НК РФ). Налогоплательщик автоматически переходит на ОСНО с начала квартала, в котором произошло нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

На ОСНО вы обязаны уплачивать НДС, налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), налог на имущество и вести полный бухгалтерский учёт по Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Если утрата права связана с превышением лимитов, организация обычно теряет статус субъекта малого предпринимательства и право на упрощённый бухучёт.

Основные действия при переходе на ОСНО

1. Уведомление налогового органа
   Подайте сообщение по форме № 26.2-2 не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права.
2. Декларация и уплата по УСН
   Сдайте декларацию за последний период УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты. Уплатите единый налог в стандартные сроки (при объекте «доходы минус расходы» проверьте минимальный налог).
3. Налоги по ОСНО
   Исчисляйте налоги по правилам для вновь созданных организаций/ИП (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Первый период — квартал перехода.
4. Бухгалтерский учёт
   Ведите полный учёт: первичные документы, регистры, полную отчётность (баланс, ОФР, приложения).

Особенности признания доходов в переходный период (для налога на прибыль/НДФЛ)

НК РФ не содержит прямых переходных правил для доходов при переходе с УСН на ОСНО. На практике применяются следующие подходы (поддерживаемые экспертами и разъяснениями):

• Отгрузка (реализация) на УСН, оплата после перехода на ОСНО
  Сумму дебиторской задолженности на дату перехода включайте в доходы по налогу на прибыль (НДФЛ) в первом отчётном периоде на ОСНО. При последующем поступлении оплаты повторно доход не признавайте.
• Аванс получен на УСН, отгрузка (реализация) после перехода на ОСНО
  Аванс уже учтён в доходах по УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При отгрузке на ОСНО выручку признавайте по методу начисления (ст. 271 НК РФ), но сумму аванса исключите из доходов (ручной корректировкой в налоговом учёте).
• Для НДС
  Начисляйте НДС на реализации с даты перехода. При авансе на УСН и отгрузке на ОСНО — НДС со всей суммы отгрузки.

Вычет НДС по остаткам товаров, ОС и НМА

С 2026 года новые налогоплательщики на УСН стали плательщиками НДС (в зависимости от выбранных ставок и превышения лимитов). По остаткам товаров, основных средств или нематериальных активов на 01.01.2026, приобретённым в период, когда обязанность по уплате НДС ещё не возникла, входной НДС можно принять к вычету при соблюдении переходных условий (п. 9, 9.1, 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

• ОС не введены в эксплуатацию до 01.01.2026;
• НМА не приняты к учёту до 01.01.2026;
• товары (работы, услуги) при УСН «доходы» не использованы до 01.01.2026;
• НДС по товарам (работам, услугам) при УСН «доходы минус расходы» не учтён в расходах до 01.01.2026.

Таким образом, для вынужденного перехода на ОСНО в 2026 году дополнительно применяются общие правила вычета входного НДС по остаткам на дату перехода (при наличии счетов-фактур и соблюдении условий главы 21 НК РФ).