ВОПРОС: На счете 76АВ "НДС по авансам и предоплатам" числится сальдо по не восстановленному НДС, подлежащему списанию по сроку исковой давности (2019, 2020 г. свыше 3-х лет). На какой счет бухгалтерского учета будет верно списать эти суммы и учитываются ли эти суммы в расходах по налогу на прибыль (ЕСХН)?

ОТВЕТ: Суммы НДС по авансам можно принять к вычету только после отгрузки, в счет которой получена предоплата, либо в случае изменения условий (расторжения) договора и возврата аванса (п. п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В бухучете списание НДС отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны). Такой порядок следует из пунктов 11, 16 и 18 ПБУ 10/99

В составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы такого НДС учесть нельзя, поскольку они не соответствуют определенным критериям (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Вы не сможете для налога на прибыль:

- включить сумму НДС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что НДС, который поставщик платит в бюджет при получении аванса, он предъявляет покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). А суммы налогов, предъявленных покупателям, продавцы в расходах не учитывают (п. 19 ст. 270 НК РФ);

- учесть в расходах НДС как при списании кредиторской задолженности по приобретенным товарам, работам, услугам (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация ничего не приобретала – она лишь получила денежные средства в счет предварительной оплаты предстоящих поставок. Поэтому нет оснований для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму НДС с аванса, который списываете в связи с истечением срока исковой давности.