Акционерам общества, являющимся работниками, были выплачены дивиденды. При определении ставки НДФЛ с суммы превышения, нужно ли суммировать доход от дивидендов и от заработной платы?

Зарплата и дивиденды не суммируются в целях определения, есть ли превышение порогового значения 5 млн руб. и применяется ли ставка НДФЛ 15 %.

Дивиденды относятся к доходам от долевого участия, в отношении которых НДФЛ исчисляется отдельно (п. 3 ст. 214 НК РФ). НДФЛ с зарплаты и с дивидендов рассчитывается по разным правилам.

Зарплата у резидента РФ включается в основную налоговую базу (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Ставка 15 % применяется лишь к части основной налоговой базы свыше 5 млн руб. Если указанное пороговое значение превышено, НДФЛ рассчитывается так (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ):

•    по ставке 13 % - с части основной налоговой базы в пределах 5 млн руб.;

•    по ставке 15 % - с части основной налоговый базы свыше 5 млн руб.

Если основная налоговая база не превысила 5 млн руб., то вся ее сумма облагается по ставке 13 %.

Дивиденды, выплачиваемые физлицу - резиденту РФ, включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия. В части, превышающей 5 млн руб., она облагается по ставке 15 %, а в части, не превышающей 5 млн руб., - по ставке 13 % (пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате зарплаты работнику - нерезиденту РФ ставка 15 % может применяться только в следующих случаях:

•    работник является резидентом другого государства - члена ЕАЭС. В отношении него ставка НДФЛ определяется так же, как и по работникам - резидентам РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС);

•    работник входит в одну из категорий лиц, для которых в качестве исключения из общего правила установлена более низкая ставка, чем для других нерезидентов. Ставка 15 % применяется, если доходы работника от трудовой деятельности превышают 5 млн руб. В части такого превышения они облагаются по ставке 15 %. При этом их часть в пределах 5 млн руб. облагается по ставке 13 % (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Когда дивиденды выплачиваются физлицу - нерезиденту РФ, прогрессивная шкала ставок НДФЛ не применяется. Они облагаются по ставке 15 % независимо от величины дивидендов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Такой порядок определения ставки НДФЛ действует, если международным соглашением не предусмотрен иной размер ставки.

Налоговую базу и НДФЛ с дивидендов считайте отдельно от других доходов. Например, при выплате работнику зарплаты 4 млн руб. и дивидендов 1,5 млн руб. считайте НДФЛ по 13 % отдельно с зарплаты - 520 000 руб. (4 млн руб. x 13 %), отдельно с дивидендов - 195 000 руб. (1,5 млн руб. x 13 %). Неважно, что суммарно доходы больше 5 млн руб. (ст. 214 НК РФ).