Безвозмездное перечисление денежных средств от материнской компании дочке. Участие в дочерних компаниях более 51%. Средства могут быть потрачены на погашение КЗ, пополнение оборотных средств. Отражение в бухгалтерском учете, это 84 счет?

У учредителя:

Внести вклад в ООО можно, если это предусмотрено уставом общества и общим собранием (единственным учредителем) принято решение (п.1 ст. 27 Закона об ООО).

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту прямо не регулируют порядок отражения вкладов в имущество общества без увеличения уставного капитала.

По вопросу внесения вкладов в УК существует две позиции, поэтому выбранный вариант учета организации следует закрепить в учетной политике организации (ст.8 Закона N 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):

1. вклад в имущество дочернего общества (без изменения размера и стоимости долей участников) следует рассматривать как прочий расход (п. 2, п. 11 ПБУ 10/99). Бухгалтерская запись при внесении денежных средств в качестве помощи учредителя — Дебет 91 Кредит 51. Сумма финансовой помощи учредителю отражается в Отчете о финансовых результатах в составе прочих расходов.

2. финансовая помощь учредителя может увеличивать стоимость финансового вложения (стоимость долей дочернего ООО) и отражаться на счете 58 (Дебет 58 Кредит 51- на сумму финансовой помощи учредителя).

Проводка у учредителя при оказании финансовой помощи: Д 91 (58) - К 51

У дочерней организации:

Получение от участника (акционера) вклада в имущество (или безвозмездная финансовая помощь участника (акционера) отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (письмо Минфина РФ от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463).

Что касается использования добавочного капитала на покрытие убытка, в Инструкции к Плану счетов такая проводка не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 08.07.2015 N 07-01-06/39234). Тем не менее, в составе добавочного капитала могут числиться средства (например, эмиссионный доход, вклады, переданные учредителями), использование которых на покрытие убытка при отсутствии иных источников предпочтительно. Поскольку данные средства разрешено распределять между участниками, что ведет к снижению чистых активов, их направление на погашение убытков более соответствует интересам организации.

В случае внесения денежных средств, такая безвозмездная помощь отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 83.

В бухгалтерской отчетности данные суммы отражаются по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, в разделе III Баланса по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Исходя из ПБУ 23/2011 денежные средства, полученные обществом от своих участников в счет вклада в его имущество, раскрываются в Отчете о движении денежных средств в составе денежных потоков от финансовых операций независимо от того, изменяется ли в связи с этим размер и номинальная стоимость доли участников в уставном капитале общества (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, вклад в имущество, а также безвозмездная помощь от учредителя (акционера) отражаются в бухгалтерском учете дочерней организации по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала.

Проводка у дочерней организации при получении финансовой помощи: Д 51 - К 83.09

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45463

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций и бухгалтерского учета безвозмездной финансовой помощи, полученной обществом с ограниченной ответственностью от физического лица, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Таким образом, безвозмездная финансовая помощь, полученная обществом с ограниченной ответственностью от физического лица, владеющего 100%-ной долей в данном обществе, не будет признаваться доходом общества для целей налога на прибыль организаций.

Что касается порядка ведения бухгалтерского учета, то согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА