В рабочем потоке регулярно всплывает один и тот же вопрос, поэтому напомним спокойно и по делу. Сельскохозяйственные организации на ЕСХН не обязаны вести книгу учета доходов и расходов.

Речь именно об организациях — ООО, АО и других юридических лицах, применяющих единый сельскохозяйственный налог.

Обязанность вести КУДиР прямо и недвусмысленно закреплена только для индивидуальных предпринимателей. Это следует из пункта 8 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, где указано, что учет доходов и расходов в специальной книге обязаны вести именно ИП, применяющие ЕСХН. Формулировка закона оставляет мало пространства для трактовок: про организации там не сказано. Поэтому ФНС не имеет права ее требовать при камеральной проверке.

Для юридических лиц логика иная и она также закреплена в НК РФ. Организации на ЕСХН определяют налоговую базу на основании данных бухгалтерского учета. Это следует из пункта 1 статьи 346.6 и статьи 346.5 НК РФ. Следовательно, если бухгалтерский учет ведется корректно, в соответствии с законодательством о бухучете, отдельная налоговая книга доходов и расходов для целей ЕСХН не требуется.

Обязанность вести такую книгу установлена только для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН — это прямо предусмотрено п. 8 ст. 346.5 НК РФ:

«Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов … в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)…»

Для организаций такой прямой обязанности в НК РФ нет. Они определяют налоговую базу по ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 346.6, ст. 346.5 НК РФ), поэтому отдельная налоговая книга доходов и расходов им не требуется.

Отдельно напомним про ИП, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных как индивидуальные предприниматели. Для них книга обязательна, и ее форма с 2024 года утверждена приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Это важный нюанс, поскольку раньше форму утверждал Минфин, и в практике до сих пор встречаются устаревшие шаблоны.

Практический вывод простой и полезный для работы. Если у вас организация на ЕСХН — КУДиР вести не обязательно, но важно составлять расчеты ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета. Ключевая задача бухгалтера — качественный бухгалтерский учет и корректное применение правил признания доходов и расходов по статье 346.5 НК РФ. Именно эти данные лягут в основу расчета налога и будут интересны налоговому инспектору при проверке.