В последнее время бухгалтерский учет все больше усложняется, учитывая постепенный переход на международные стандарты. А в селе всегда имеется постоянная кадровая проблема – нехватка бухгалтеров, поэтому не каждая сельскохозяйственная организация может позволить себе ведение бухгалтерского учета по национальным стандартам, приближенным к МСФО. Но здесь нужно учитывать, что для малых предприятий имеются возможности для упрощения учета, а как мы уже указывали в предыдущих номерах нашего журнала, многие сельхозорганизации могут быть отнесены к малым. Поэтому давайте в данной статье рассмотрим возможные способы упрощения учета для малых сельхозпредприятий.

 

Специалисты МФ РФ Приказом от 16.05.2016 № 64н дополнили ряд ПБУ новыми правилами, которые могут применять организации, переходящие на упрощенные правила бухгалтерского учета. В данном Приказе эти организации условно именуются малыми, но более подробно круг таких субъектов определен п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», где имеются ограничения для применения упрощенного учета.

 

Начнем с изменений, которые коснулись ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов».

Малые предприятия получили возможность принимать к учету материально-производственные запасы (МПЗ) по цене поставщика. Все иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, теперь разрешено включать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

 

Пример 1. Малое сельскохозяйственное предприятие КХ «Исток» закупило ГСМ на сумму 100 000 руб. и затратила на их доставку 7 000 руб. По общеустановленным правилам товары надлежит приходовать по фактической себестоимости, составляющей 107 000 руб. (100 000 + 7 000).

Но на основании новых упрощенных правил бухгалтер КХ «Исток»может сделать следующие записи:

Дт 10- Кт 60 - 100 000 руб. - оприходованы ГСМ;

Дт 20 (23, 25) - Кт 60 - 7 000 руб. - отнесены на расходы затраты на доставку ГСМ.

 

Принятый упрощенный порядок оценки МПЗ распространяется на все их виды. Применять для одних видов (например, материалов) упрощенный порядок, а для других (например, товаров) - общеустановленный порядок неправомерно. Это нужно четко определить в Приказе по учетной политике.

 

Еще одно интересное изменение, которое могут применять лишь микропредприятия, состоит в том, что им разрешено списывать на финансовые результаты принятые к учету МПЗ, не дожидаясь их фактического использования в деятельности. Разберем на примере, как это можно делать.

 

Пример 2.Сельскохозяйственная организация ООО «Колосок», являющееся микропредприятием, закупает запчасти у поставщика на сумму 100 000 руб., при этом дополнительно затрачено на транспортные услуги 2 000 руб.

Если микропредприятие использует упрощенные правила учета, то бухгалтер должен сделать следующие учетные записи:

- на дату осуществления затрат:

Дт 20 - Кт 60 -100 000 руб. –оприходованы ГСМ;

Дт 20 - Кт 60 - 2 000 руб. - списаны на расходы затраты на транспортные услуги;

- в конце календарного месяца (независимо от того, когда материалы списаны в производство):

Дт 90 - Кт 20 - 102 000 руб. (100 000 + 2 000) - списаны на себестоимость продаж затраты на сырье.

 

Очевидно, что такой способ приведет к тому, что в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности микропредприятия не будут формироваться остатки МПЗ - сырья, материалов, покупных товаров и незавершенного производства. А такой вид МПЗ, как готовая продукция, вообще не возникнет. Его просто будет не из чего формировать.Подобный метод учета затрат известен как «котловой»и не предполагает ведения аналитического учета, поэтому он возможен на малых семейных предприятиях, где все доверяют друг другу, ведь оперативный контроль за МПЗ будет утрачен.

В то же время применение упрощенного учета имеют и важные преимущества.

Например, микропредприятия вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а расходы - после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А это очень удобно при применении ЕСХН или Упрощенной системы налогообложения (УСН). Ведь в основе ЕСХН и УСН лежит именно кассовый метод. В итоге расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом у таких организаций не возникнет.

Таким образом, упрощенный порядок списания сырья и материалов привлекателен для микропредприятий, применяющих ЕСХН или УСН, так как бухгалтерский учет ведется кассовым методом и, по сути, является налоговым учетом.

 

Упрощения в ПБУ 6/01«Учет основных средств» коснулись также порядка формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС) и их амортизации.

Если малое предприятие приобрело объект ОС за плату, то его первоначальную стоимость формируют только исходя из цены поставщика (продавца) и затрат на монтаж.

Иными словами, первоначальная стоимость покупного основного средства имеет лишь две составляющие.

Если же объект ОС сооружен или изготовлен, то его первоначальная стоимость определяется в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

Все иные затраты можно включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Увеличивать стоимость объекта основных средств (с последующим списанием через амортизацию ОС) не обязательно.

 

Пример 3. Малое сельскохозяйственное предприятие КХ «Исток» заключило договор строительного подряда на возведение нового животноводческого комплексана сумму2 500 000 руб., а также приобрелооборудование для этого комплекса стоимостью 1 000 000 руб.

Кроме того, понесены затраты:

- на оплату труда и взносы на социальное страхование работников КХ «Исток», направленных на стройплощадку, - 100 000 руб.;

- на доставку оборудования - 30 000 руб.;

- на монтаж оборудования - 50 000 руб.

 

Руководствуясь новыми правилами, бухгалтер КХ «Исток» сделает следующиеучетные записи:

Дт 08, объект «Животноводческий комплекс» - Кт 60 –2 500 000 руб. - отражены затраты по договорам строительного подряда;

Дт 20 - Кт 70, 69- 100 000 руб. - списаны затраты на оплату труда и социальное страхование персонала, участвующего в строительстве;

Дт 08, объект «Оборудование для животноводческого комплекса» - Кт 60 –1 050 000 руб. (1 000 000 + 50 000) - отражены затраты на приобретение и монтаж оборудования;

Дт 20 - Кт 60 - 30 000 руб. - списаны затраты на доставку оборудования.

 

В правила амортизации для малых предприятий тоже внесены упрощения.

Во-первых, амортизацию не обязательно начислять помесячно. Периодичность ее начисления малое предприятие может установить самостоятельно - например, выполнять эту операцию ежеквартально. Кроме того, малое предприятие вправе начислить годовую амортизацию единовременно в полной сумме 31 декабря. Однако если в течение года ОС выбывает, медлить с начислением его амортизации неправомерно.

Во-вторых, амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря разрешено начислять единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. Конкретные объекты, которые можно считать производственным и хозяйственным инвентарем, можно найти в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

 

Пример 4.Малое сельскохозяйственное предприятие КХ «Исток» приобрело объект основных средств, признаваемый хозяйственным инвентарем согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, стоимостью 60 000 руб.

Следуя упрощенным правилам, бухгалтер может начислить амортизацию объекта при принятии его к учету:

Дт 08 - Кт 60- 60 000 руб. - приобретен объект основных средств, признаваемый хозяйственным инвентарем,

Дт 01 - Кт 08- 60 000 руб. - объект включен в состав основных средств;

Дт 20 (23, 26) - Кт 02- 60 000 руб. - начислена амортизация по данному объекту.

 

Невзирая на полную амортизацию, объект ОС не списывается с бухгалтерского учета до его фактического выбытия (прекращения использования).

Как видно, упрощенный подход к учету ОС приведет к снижению их первоначальной стоимости и увеличению амортизации, а значит - к уменьшению остаточной стоимости ОС.

Обратите внимание на то, что пересмотреть первоначальную стоимость уже числящихся в учете объектов основных средств за счет применения новой учетной политики не удастся. Переоценка ОС допустима лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными документами. Это правило закреплено в п. 14 ПБУ 6/01.

 

Каждое малое сельхозпредприятие вправе самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета. Из вышеприведенных способов можно выбрать любые, при этом выбор в обязательном порядке нужно закрепить в Приказе об изменении учетной политики.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, то есть с 1 января 2017 года.

На основании п. 15.1 ПБУ 1/2008 малые предприятия не обязаны отражать в бухгалтерской отчетности изменения учетной политики ретроспективно. Это означает, что в связи с изменением учетной политики в бухгалтерской отчетности корректировать остатки по счетам на 31 декабря 2016 года вам не потребуется. Остатки приводят в соответствии с упрощенными правилами в отчетном, то есть в 2017, году. На основании ПБУ 1/2008 корректировки отражают по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть большинство расходов просто нужно списать на счет 84.

 

Пример 5. По состоянию на 1 января 2017 года на балансе КХ «Исток» числились: ТМЦ - на сумму 300 000 руб., в составе производственного и хозяйственного инвентаря - контейнер общего назначения (универсальный) первоначальной стоимостью 200 000 руб. и начисленной амортизацией в сумме 120 000 руб. Организация в 2017 году решила применять упрощенные методы учета.

В связи с переходом на упрощенные способы учета этих объектов бухгалтер должен сделать следующие учетные записи:

Дт 84 - Кт 10 - 300 000 руб. - списан остаток ТМЦ;

Дт 84 - Кт 02 - 80 000 руб. (200 000 - 120 000) - доначислена амортизация по объекту производственного и хозяйственного инвентаря.

 

Наряду с позитивными сторонами есть и отрицательные моменты при переходе сельхозорганизации на упрощенные методы бухгалтерского учета. Очевидно, что списывая объекты основных средств и ТМЦ независимо от фактической даты их списания в производство, сумма активов бухгалтерского балансазначительно снизится. В пассиве баланса такой переход проявит себя уменьшением нераспределенной прибыли (или увеличением непокрытого убытка).

Если малое сельхозпредприятие работает прибыльно и стабильно, то упрощенные правила учета сырья, материалов и товаров дополнительных убытков порождать не будут.Ведь они приобретаются, а значит, и списываются в среднем равномерно - по мере получения выручки, поскольку ее реально обеспечивают.

А вот за счет повышенных расходов на амортизацию деятельность организации окажется менее прибыльной и даже убыточной. Представьте ситуацию: объект основных средств приобретается за счет кредитных ресурсов (а именно так делают большинство сельхозорганизаций), и его стоимость полностью списывается на затраты. В результате организация может получить значительный убыток в Отчете о финансовых результатах за этот период, а это может иметь и неприятные последствия, к примеру, возможность в дальнейшем кредитоваться, ведь при отсутствии должных активов и убытке банк просто может не дать кредит.

Поэтому применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета или нет – решать вам.