Вопрос: Заключили договор с подрядчиком на расчистку земельного участка... Можно ли эти расходы включить в расходы ЕСХН?... необходима ли проектная документация?

Ответ:

Расходы на расчистку арендованного земельного участка (на срок 49 лет) от древесно-кустарниковой растительности, пней, мелколесья и т.п. могут квалифицироваться как капитальные вложения на коренное улучшение земель (в т.ч. в форме неотделимых улучшений арендованного имущества).Такие затраты при ЕСХН учитываются в составе расходов на основании пп. 1 или пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (материальные расходы или расходы на приобретение/создание амортизируемого имущества / улучшения), но только при выполнении общих условий признания расходов по ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода в сельхоздеятельности).Однако на практике ФНС и суды очень часто снимают подобные расходы, если нет чёткого доказательства, что расчистка проводилась именно для ввода земли в сельскохозяйственный оборот (под пашню, сенокос, пастбище и т.д.), а не для иных целей (строительство, благоустройство, лесозаготовка и пр.).Критически важный момент — наличие проектной документации.

Наиболее надёжное обоснование — проект культуртехнической мелиорации (или проект коренного улучшения земель), разработанный в соответствии с требованиями законодательства о мелиорации (ФЗ № 99-ФЗ «О мелиорации земель», СП, ГОСТы и т.д.). Такой проект должен быть выполнен до начала работ (или хотя бы на стадии планирования) и содержать:обоснование необходимости расчистки именно для сельхозпроизводства;

объёмы и виды работ;

ожидаемое улучшение качественных характеристик угодий.

Без проекта (или при наличии только сметы / акта КС-2 / акта приёмки без привязки к мелиорации) налоговая инспекция с высокой вероятностью признает расходы экономически необоснованными и снимет их при проверке. Суды в большинстве случаев поддерживают ФНС, если нет проектной документации по мелиорации.

Кратко — правильный вывод:

Да, можно включить в расходы ЕСХН → как капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Но без проекта культуртехнической мелиорации (или аналогичного проекта) → очень высокий риск снятия расходов налоговой при проверке.

Рекомендация: обязательно заказывать проект до начала работ — это основной способ защитить затраты.