С 1 апреля 2026 года применяются обновлённые формы счетов-фактур, книг покупок и продаж. При отгрузке в счёт предоплаты продавец указывает реквизиты авансового счёта-фактуры.

Ошибки могут привести к расхождениям при сопоставлении деклараций контрагентов и требованиям налоговых органов.

Что изменилось

С 1 января 2026 года НК РФ требует указывать в отгрузочном счёте-фактуре реквизиты счёта-фактуры, выставленного при получении аванса. С 1 апреля применяются формы, утверждённые постановлением Правительства РФ от 23.01.2026 № 26. До этой даты ФНС рекомендовала использовать обновлённые формы по письму от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@. (Подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ; постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в редакции постановления от 23.01.2026 № 26.)

• Строка 5б счёта-фактуры. Продавец заполняет её при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав в счёт ранее полученной предоплаты. Указываются номер и дата авансового счёта-фактуры, а при наличии исправлений — номер и дата последнего исправления. Если в счёт отгрузки зачтено несколько авансов, реквизиты соответствующих счетов-фактур указываются через точку с запятой.
• Графа 7а книги покупок. Продавец указывает номер и дату отгрузочного счёта-фактуры при принятии к вычету НДС, ранее исчисленного с полученного аванса.
• Графа 11а книги продаж. При регистрации отгрузочного счёта-фактуры в счёт предоплаты продавец указывает реквизиты авансового счёта-фактуры. Они должны совпадать с данными строки 5б.
• Ставки НДС. В графах 14 и 17 книги продаж указывается ставка 22%, а в графах 14а и 17а — расчётные ставки 20% или 18%.

В авансовом счёте-фактуре строка 5б не заполняется.

Переходящие авансы 2025 года

Если аванс получен в 2025 году, когда действовала ставка НДС 20%, а отгрузка производится в 2026 году, реализация облагается по ставке 22%. Ранее исчисленный НДС с аванса продавец принимает к вычету в установленном порядке. (П. 3 ст. 164, п. 8 ст. 171 НК РФ.)

В строке 5б указываются реквизиты авансового счёта-фактуры. Документ, оформленный в связи с доплатой разницы в ставках НДС, не заменяет эти реквизиты.

Вопрос о доплате разницы в 2 процентных пункта зависит от условий договора и соглашения сторон. Само изменение ставки НДС не означает автоматического увеличения договорной цены.

Коды видов операций

При отражении авансовых операций применяются следующие коды:

• 02 — регистрация авансового счёта-фактуры продавцом в книге продаж и покупателем в книге покупок.
• 22 — вычет продавцом НДС, ранее исчисленного с полученного аванса, в книге покупок.
• 21 — восстановление покупателем НДС с аванса в книге продаж.

Какие ошибки проверить

• Не заполнена строка 5б отгрузочного счёта-фактуры.
• Не заполнена графа 7а книги покупок при вычете продавцом авансового НДС.
• Данные графы 11а книги продаж не совпадают со строкой 5б.
• При отгрузке в 2026 году по переходящему авансу ошибочно применена ставка 20% вместо 22%.

Что делать бухгалтерии

Рекомендуется ежеквартально сверять с контрагентами реквизиты авансовых счетов-фактур и проверять своевременность восстановления НДС покупателем. Отдельно следует контролировать заполнение граф 7а и 11а и применение правильной ставки к переходящим авансам.

Ошибки в реквизитах могут привести к расхождениям при сопоставлении деклараций и требованиям о представлении пояснений. Однако само по себе отсутствие реквизитов в строке 5б не означает автоматического отказа покупателю в вычете НДС. По п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счёте-фактуре не являются основанием для отказа, если они не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, работ или услуг, их стоимости, налоговой ставки и суммы налога.