С 1 января 2026 года для коммерческих организаций действует специальное правило!

Если за полный календарный месяц сумма выплат руководителю ниже федерального МРОТ либо выплат нет вообще, для расчета страховых взносов база определяется как 27 093 руб. [абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ; Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ].

При общем тарифе 30% минимальная сумма страховых взносов составляет 8 127,90 руб. за месяц.

Правило применяется к физическому лицу, осуществляющему полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации, независимо от фактического размера выплат. Поэтому отсутствие зарплаты само по себе не означает отсутствие базы для страховых взносов.

В частности, минимальная база применяется, если директор:

— фактически не получает вознаграждение;

— получает выплату ниже 27 093 руб.;

— работает неполное рабочее время;

— находится в отпуске или на больничном;

— организация временно не ведет деятельность и не получает выручку.

При этом не следует смешивать минимальную базу по страховым взносам с фактическим доходом директора. Если директору ничего не начислено, сумма 27 093 руб. является расчетной базой исключительно для страховых взносов и не создает доход для целей НДФЛ.

Если директор осуществлял полномочия не весь календарный месяц, минимальная база определяется пропорционально периоду осуществления полномочий:

27 093 руб. × количество календарных дней полномочий / количество календарных дней месяца.

Это имеет значение, например, при назначении или увольнении директора в течение месяца. [абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ]

Отдельные правила предусмотрены для периодов участия в СВО и иных предусмотренных законом обстоятельств. Их нужно проверять отдельно, поскольку применение минимальной базы в таких периодах имеет специальные исключения.

На страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний минимальная база по ст. 421 НК РФ не распространяется. Взносы на травматизм рассчитываются по самостоятельным правилам.

Как отражать в отчетности

Минимальную базу необходимо учитывать при формировании РСВ и персонифицированных сведений.

В РСВ сведения по директору должны соответствовать базе, определенной по ст. 421 НК РФ. При полном месяце и отсутствии либо недостаточном размере выплат ориентир составляет 27 093 руб.; при неполном месяце применяется пропорциональный расчет.

Персонифицированные сведения также формируются с учетом установленной минимальной базы. Поэтому отражение только фактически начисленных, например, 0 руб. при отсутствии выплат директору не соответствует порядку применения новой нормы.

Важно обеспечить соответствие данных между РСВ, персонифицированными сведениями и уведомлениями об исчисленных страховых взносах. Расхождения могут привести к требованиям налогового органа и необходимости представления пояснений или уточненной отчетности.

Что с НДФЛ

Механизм МРОТ относится только к страховым взносам.

Если директору фактически не начислялся доход, обязанности исчислять НДФЛ с 27 093 руб. не возникает. НДФЛ определяется исходя из фактически начисленного дохода, а не из расчетной минимальной базы для страховых взносов.

АУСН

Для организаций на АУСН правило о минимальной базе не следует считать полностью неприменимым. Минимальная база определяется по правилам ст. 421 НК РФ, однако страховые взносы при установленном для АУСН тарифе 0% фактически не начисляются.

Практический расчет для обычной коммерческой организации за полный месяц:

База — 27 093 руб.
Тариф — 30%.
Страховые взносы — 8 127,90 руб.

Если фактические выплаты директору составили, например, 10 000 руб., для страховых взносов используется база 27 093 руб., а не 10 000 руб. Если выплаты составили 40 000 руб., минимальное правило уже не увеличивает базу: она определяется исходя из фактической суммы выплат с учетом общих правил НК РФ.

Нормативная основа: абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ; п. 4 ст. 425 НК РФ; Федеральный закон от 28.11.2025 № 429-ФЗ. Разъяснения ФНС по применению новой нормы содержатся, в частности, в письме от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@ и последующих разъяснениях 2026 года. Письма ФНС не являются нормативными правовыми актами, но отражают официальную позицию налогового ведомства.