Ситуация. Одно из сельхозпредприятий одновременно получило две субсидии: первую, на возмещение части затрат по увеличению производства картофеля и овощей, вторую, на компенсацию части расходов на приобретение нового погрузчика.

Возник закономерный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету?

Разберёмся, почему ответ оказался разным.

По каким правилам определяется обязанность

Сам по себе вид субсидии значения не имеет. Решающим является то, что именно написано в документах о её предоставлении.

Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусматривает общее правило: если организация получила субсидию на возмещение ранее понесённых расходов на приобретение товаров, работ, услуг или основных средств, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. При компенсации только части расходов налог восстанавливается пропорционально размеру субсидии. [абз. 1, 3, 4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ]

Одновременно эта же норма содержит важное исключение. Если документами о предоставлении субсидии прямо предусмотрено, что затраты возмещаются без включения предъявленных сумм НДС, положения о восстановлении налога не применяются. [абз. 10 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ]

Почему по картофелю НДС восстанавливать не пришлось

В региональном порядке (постановлении) предоставления субсидии на поддержку производства картофеля и овощей было прямо указано, что расчёт производится без учёта НДС.

Это означает, что бюджет компенсирует только стоимость затрат без налога, а сам НДС не финансируется. Следовательно, исключение, предусмотренное подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, применяется полностью, и ранее заявленный налоговый вычет сохраняется.

Восстанавливать НДС в этом случае не требуется.

Почему по сельхозтехнике ситуация оказалась иной

По субсидии на приобретение погрузчика документы были оформлены иначе. Из справки-расчёта следовало, что процент субсидирования рассчитан от стоимости техники с учётом НДС, а ни соглашение, ни иные документы не содержали оговорки о расчёте без налога.

Фактически бюджет возмещал часть расходов вместе с НДС. Поэтому действует общее правило статьи 170 НК РФ: ранее принятый к вычету налог необходимо восстановить в соответствующей доле. [абз. 1, 3, 4 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ]

Восстановление производится в налоговом периоде получения субсидии, а восстановленная сумма учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. [абз. 8, 9 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ]

Практика 2026. Минфин России последовательно разъясняет: если документы предусматривают возмещение расходов без включения НДС, восстанавливать налог не нужно. Если такой оговорки нет и субсидия рассчитана исходя из стоимости с НДС, обязанность по восстановлению возникает. Письма Минфина являются разъяснениями и не относятся к нормативным правовым актам.

Что проверить бухгалтеру перед отражением субсидии

Не стоит ориентироваться только на название программы государственной поддержки или практику прошлых лет. Даже субсидии одного вида в разных регионах могут предоставляться по различным правилам.

Перед отражением операции желательно проверить:

— региональный порядок предоставления субсидии, постановления, справки и расчеты о предоставлении субсидии;

— соглашение о предоставлении субсидии;

— указано ли прямо, что затраты возмещаются без включения НДС, либо расчёт произведён исходя из стоимости с НДС.