При смене режима налогообложения с ЕСХН на ОСНО одна из самых распространённых ошибок связана с декабрьскими отгрузками, по которым покупатель рассчитывается уже после нового года.

Если ориентироваться только на движение денежных средств, часть доходов и расходов можно отразить неверно.

Как учитывать переходные операции

Переходные правила установлены п. 7 ст. 346.6 НК РФ.

— Оплата поступила до 31 декабря. Доход уже признан при применении ЕСХН по кассовому методу. Повторно включать его в налоговую базу по налогу на прибыль не нужно. [п. 5, п. 7 ст. 346.6 НК РФ]

— Товар отгружен в декабре, но на 1 января не оплачен. Неоплаченная дебиторская задолженность включается в доходы по налогу на прибыль (для ИП — в доходы по НДФЛ) в месяце перехода на общий режим. [п. 7 ст. 346.6 НК РФ]

— Отгрузка произошла после перехода на ОСНО. Доход признаётся по правилам метода начисления на дату реализации. [ст. 271 НК РФ]

— Аванс получен в декабре, отгрузка состоялась в январе. Полученный аванс уже был учтён при ЕСХН, поэтому повторно включать его в доходы при реализации нельзя. [п. 5, п. 7 ст. 346.6 НК РФ]

После перехода действует метод начисления, поэтому налоговый учёт уже не зависит от даты поступления денежных средств.

Что происходит с расходами

Переходные правила распространяются и на расходы.

Неоплаченные на дату перехода товары, работы и услуги учитываются по специальным правилам, установленным п. 7 ст. 346.6 НК РФ.

При этом расходы, которые уже были признаны при расчёте ЕСХН, повторно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль нельзя. Переход на общий режим не создаёт права на двойной учёт одних и тех же затрат. [п. 7 ст. 346.6 НК РФ; п. 5 ст. 252 НК РФ]

Практика 2026. Особое внимание стоит уделить сырью и материалам, приобретённым до перехода. Важно определить, были ли соответствующие расходы уже учтены при ЕСХН. Если да, повторное признание при расчёте налога на прибыль приведёт к занижению налоговой базы.

Что проверить перед переходом

— Проведите инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января.

— Сверьте все декабрьские отгрузки с поступившей оплатой.

— Выделите неоплаченную дебиторскую задолженность, которая должна войти в налоговую базу переходного периода.

— Проверьте декабрьские авансы, чтобы исключить повторное признание доходов.

— Проанализируйте расходы, уже учтённые при ЕСХН, и исключите их повторное включение в расходы по налогу на прибыль.

Обратите внимание. Инвентаризация расчётов перед переходом на ОСНО является одной из важнейших процедур налоговой безопасности. Именно она позволяет своевременно выявить переходные доходы и расходы и избежать претензий налоговых органов при проверке.