С 1 января 2026 года основная ставка НДС в России повышена с 20% до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Это изменение затронуло всех плательщиков НДС и вызвало множество вопросов, особенно по долгосрочным контрактам с авансовыми платежами 2025 года, переходящим отгрузкам, возвратам и корректировкам.

Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях (в том числе в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@) подтвердила прагматичный подход: используем проверенные правила, аналогичные тем, что применялись при предыдущем повышении ставки.

В этой статье мы подробно разберём ключевые переходные моменты строго на основе Налогового кодекса РФ, разъяснений ФНС и Минфина, а также сложившейся практики. Особое внимание уделим ситуациям с авансами, доплатами и вычетами — именно они вызывают наибольшее количество обращений от бухгалтеров агробизнеса и других отраслей.

1. Основное правило определения ставки НДС

Ставка НДС определяется по дате реализации (отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) — п. 1 ст. 167 НК РФ.

• Отгрузка до 31 декабря 2025 года — ставка 20%.
• Отгрузка с 1 января 2026 года — обязательно 22%, независимо от даты договора и получения аванса.

Изменение ставки само по себе не требует обязательного внесения изменений в договоры, заключённые ранее. Стороны вправе (но не обязаны) по взаимному соглашению уточнить цену и порядок расчётов.

2. Авансы 2025 года и отгрузка 2026 года: обязан ли покупатель доплачивать 2%?

Это наиболее острый вопрос, особенно при закупке техники, оборудования, семян или удобрений.

Короткий ответ: Нет, покупатель не обязан подписывать дополнительное соглашение о доплате разницы по НДС и корректировать ранее уплаченный аванс. Это инициатива продавца, а не прямая обязанность покупателя.

Подробно:

• При получении аванса в 2025 году продавец исчислил НДС по расчётной ставке 20/120 и уплатил его в бюджет — это правильно.
• При отгрузке в 2026 году продавец начисляет НДС по ставке 22% со всей суммы реализации и принимает к вычету ранее исчисленный авансовый НДС (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель отказывается от доплаты:

- Отгрузка происходит по цене договора (как правило, с НДС 20%).

- Продавец начисляет НДС по 22%, принимает к вычету авансовый НДС (20/120).

- Разница 2 процентных пункта оплачивается продавцом в бюджет за свой счёт — это его коммерческий риск и снижение маржи.

Когда доплата всё же возможна? Только по взаимному соглашению и при наличии в договоре условий вроде «цена с учётом действующей ставки НДС» или «цена изменяется при изменении налогового законодательства» (ст. 421, 424 ГК РФ).

Важный экономический нюанс для плательщиков НДС (ОСНО, ЕСХН + НДС, УСН + стандартные ставки, то есть для тех кто может принять к вычету НДС):

Если вы всё-таки соглашаетесь подписать дополнительное соглашение и доплатить разницу 2 %, то вы не получаете никакой реальной выгоды — более того, это нейтральная операция для вашего денежного потока и налоговой нагрузки:

- Вы доплачиваете продавцу сумму, равную 2 % от стоимости (или от оставшейся части).

- Продавец начисляет НДС 22 % со всей суммы, включая доплату.

- Вы получаете отгрузочный счёт-фактуру с НДС 22 % и принимаете эту сумму полностью к вычету (ст. 171–172 НК РФ).

Чистые затраты остаются точно такими же, как если бы вы отказались от доплаты и продавец отгрузил по старой цене (разница в НДС компенсируется вашим вычетом).

Согласие на доплату — это, по сути, помощь продавцу сохранить его маржу и избежать убытка в 2% от сделки с Вами. Вы не выигрываете финансово, но сохраняете хорошие отношения с поставщиком, обеспечиваете стабильность цепочки поставок и избегаете возможного ухудшения условий сотрудничества в будущем.

Если вы отказываетесь от доплаты: Вы получаете временную выгоду в размере этой разницы (2 % от стоимости) — деньги остаются у вас, пока не наступит момент следующей оплаты или пока поставщик/продавец не повысит цены в будущем. Однако такая выгода:

- носит разовый и краткосрочный характер;

- может быть «съедена» ухудшением условий сотрудничества (задержки поставок, ужесточение оплаты, вынужденный переход к другим поставщикам);

- создаёт риск конфликта с важным контрагентом.

Поэтому многие компании в агробизнесе и торговле предпочитают соглашаться на доплату именно для сохранения долгосрочных партнёрских отношений, особенно если поставщик надёжный и критически важен для цепочки (семена, техника, удобрения и т.п.).

Оптимальный порядок оформления при согласии на доплату:

Оставшаяся часть оплаты при отгрузке в 2026 году всегда облагается по ставке 22%.

3. Вычет НДС у покупателя по авансу 2025 года

Принятие к вычету НДС, уплаченного в составе аванса (на основании авансового счёта-фактуры), — право, а не обязанность покупателя (п. 12 ст. 171 НК РФ).

При отгрузке в 2026 году авансовый вычет обязательно восстанавливается в квартале отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), после чего заявляется вычет по отгрузочному счёту-фактуре с НДС 22%.

Практическая целесообразность:

• Выгода исключительно временная — помогает управлять квартальными платежами по НДС.
• При небольшом разрыве между авансом и отгрузкой (тот же или следующий квартал) процедура бессмысленна.
• Рекомендуется использовать только при значительном временном лаге и крупных суммах.
• В большинстве случаев механизм лишь усложняет учёт без реальной экономии.

Экономический эффект для покупателя-плательщика НДС: При корректном оформлении чистые затраты остаются прежними — дополнительный НДС полностью компенсируется вычетом.4. Перенос вычета НДС с аванса (для продавца)

Официальная позиция Минфина и ФНС: вычет НДС, исчисленного с аванса, возможен только в квартале отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Трёхлетний срок переноса не применяется.

Однако судебная практика 2024–2025 годов допускает перенос в пределах трёх лет, если нет ущерба бюджету.

Рекомендация:

• Консервативный подход — заявлять строго в квартале отгрузки (минимум рисков).
• Активный подход — перенос с опорой на судебную практику (только при готовности к спору и фиксации позиции в учётной политике).

5. Возвраты и корректировки в 2026 году товаров, отгруженных до 2026 года

ФНС чётко указала (письмо от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@): при возврате товаров, отгруженных до 31.12.2025, продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру со ставкой 20% — той, что действовала на дату первоначальной отгрузки.

Никаких пересчётов по 22% задним числом. Это полностью соответствует логике главы 21 НК РФ.6. Особенности при смене налогового режима (например, УСН → плательщик НДС)

6. Если в 2025 году субъект применял УСН без НДС, а в 2026 году стал плательщиком НДС (например, по ставке 5% из-за превышения лимитов), то при реализации в 2026 году НДС начисляется со всей суммы договора, включая авансы, полученные в 2025 году без НДС.

Основание: момент определения базы — наиболее ранняя дата (оплата или отгрузка), но только при наличии статуса плательщика НДС на эту дату.

Продавец обязан выставить счёт-фактуру (или УПД со статусом 1) на полную сумму.

7. Применение ставки НДС для операций, фактически совершённых в 2025 году, но документированных в 2026 году (включая длящиеся услуги)

Часто возникают вопросы по документам, выставленным в январе–феврале 2026 года за товары, работы или услуги, относящиеся к декабрю 2025 года или более ранним периодам. Пример: УПД от 13.01.2026 за услуги, оказанные в декабре 2025 года.

Ключевой принцип: ставка НДС определяется по дате фактического совершения операции (отгрузки/оказания), а не по дате составления или выставления документа (УПД).

Если операция совершена до 31.12.2025 включительно — применяется ставка 20%, даже если счёт-фактура (УПД) датирован 2026 годом.

Это общее правило общее для всех облагаемых реализаций (ст. 39 НК РФ).

Нормативная база: «Моментом определения налоговой базы... является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав...» [абз. 1 / пп. 1 п. 1 ст. 167, ч. 2, Налоговый кодекс Российской Федерации (№ 117-ФЗ от 05.08.2000, ред. от 28.11.2025)].

«Акты законодательства о налогах и сборах... повышающие налоговые ставки... обратной силы не имеют.» [абз. 2 / п. 2, ст. 5, ч. 1, Налоговый кодекс Российской Федерации (№ 146-ФЗ от 31.07.1998, ред. от 28.11.2025)].

Длящиеся (непрерывные) услуги: к ним относятся услуги, оказываемые в течение периода (месяца, квартала), такие как аренда, охрана, услуги связи, энергоснабжение, абонентское обслуживание и аналогичные. Момент оказания — последний день периода, к которому услуги относятся.

«Допускается... оформлять длящиеся факты хозяйственной жизни... первичными учетными документами, составляемыми с периодичностью... (в частности... месяц...), при условии их составления на отчетную дату.» [пп. «б» п. 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 (утв. Приказом Минфина России № 62н от 16.04.2021, ред. от 23.12.2021)].

«В случае отличия даты составления первичного учетного документа от даты совершения факта хозяйственной жизни... указывается также информация о дате совершения факта хозяйственной жизни.» [пп. «б» п. 8 ФСБУ 27/2021].

Нарушение 5-дневного срока выставления счёта-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ) не влияет на ставку и не препятствует вычету:

«Ошибки в счетах-фактурах... не препятствующие налоговым органам идентифицировать... налоговую ставку и сумму налога... не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.» [абз. 2 п. 2 ст. 169 ч. 2 НК РФ].

В рекомендованной форме УПД дата составления (строка 1) может отличаться от даты передачи/отгрузки — это рабочая практика, подтверждённая ФНС.

Итог по таким операциям: применение ставки 20% правомерно и обязательно для всех товаров, работ, услуг с датой реализации до 31.12.2025. Применение 22% было бы нарушением (завышение налога). Покупатель вправе принять вычет по ставке 20% на основании такого документа.

Практические выводы и рекомендации

Покупателям: В большинстве случаев вы вправе отказаться от доплаты 2%. Но экономика сделки для плательщиков НДС остаётся нейтральной благодаря вычету (если у вас имеется право на вычет) у вас не будет убытка от сделки, а у поставщика (продавца) может случиться, если вы откажетесь, что может нарушить взаимоотношения, и всегда можно найти выход, договориться, который мы указывали выше в данной статье.

Продавцам: Заранее оценивайте риски по контрактам с авансами 2025 года и операциям с задержкой документооборота — разница 2% может лечь на вашу маржу, в некоторых случаях возможно через суд разделить убытки с покупателем 50 % /50 %.

Соблюдайте аккуратность в первичных документах — это минимизирует камеральные вопросы.

Коллеги, изменения ставки НДС сохраняют принцип налоговой нейтральности для добросовестных плательщиков. Главное — правильный документооборот и понимание рисков. Желаем уверенности в расчётах, спокойной отчётности и доброго урожая в финансовых результатах!