Подходит к концу очередной год, и важно в конце года рассчитать долю дохода сельхозпродукции для подтверждения использования ЕСХН.

Как рассчитать и контролировать долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки для подтверждения статуса сельхозпроизводителя при применении ЕСХН с учетом кассового метода? Как учесть выручку от разовой продажи имущества, включая объекты ОС и акции, для улучшения финансового положения? Какие риски при пограничной доле 71–73 %? Поговорим об этом в данной статье.

Для подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70 % от общей суммы учитываемых доходов за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Расчет выполняется кассовым методом (п. 1 ст. 346.5 НК РФ), что подтверждено письмами Минфина России (например, от 07.04.2017 № 03-11-11/20889), ФНС (например, от 13.07.2022) и судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.01.2021 № Ф08-10626/20 по делу № А63-6197/2019).

Кассовый метод

• Доходы: Учитываются на дату поступления денежных средств, имущества, работ, услуг или имущественных прав, включая авансы (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Авансы включаются в доходы на дату получения, даже без отгрузки, но корректируются при возврате (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). Неоплаченные отгрузки исключаются из доходов.

  Учет акций: Выручка от реализации акций или иного имущества (например, сельхозтехники) включается в общий объем доходов (знаменатель) на дату поступления оплаты, так как акции и имущество являются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 130 ГК РФ, письмо Минфина от 11.06.2025 № 03-11-06/1/57642). Однако, если реализация имущества (включая акции) носит разовый характер для улучшения финансового положения, выручка исключается из знаменателя при расчете доли (письмо ФНС от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@). Выручка от акций не включается в доходы от сельхозпродукции (числитель), так как они не относятся к сельхозпродукции или услугам (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

  Пограничная доля (71–73 %), риски

  Доля 71–73 % соответствует критерию ≥ 70%, но является рискованной. Корректировки (например, переквалификация доходов от переработки, выявление дополнительных доходов от реализации несельскохозяйственной продукции) могут снизить долю ниже 70 %, что приведет к:

• Утрате статуса сельхозпроизводителя с начала налогового периода (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
• Доначислению налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество). Если выручка за предыдущий год была менее 60 млн руб., организация на ЕСХН освобождается от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), но утрата статуса может повлечь доначисление НДС.
• Спорам с налоговыми органами (см. дело № А63-6197/2019). Рекомендуется поддерживать долю > 75 % для минимизации рисков (то есть учитывать запас прочности).

   

  Учет продукции первичной переработки

• Определение: Продукция первичной переработки включается в числитель доли, если произведена из собственного сельскохозяйственного сырья (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Примеры: мука из собственного зерна, сыр из собственного молока.
• Критерий: Сырье должно быть произведено налогоплательщиком. Доходы от переработки чужого сырья считаются несельскохозяйственными и включаются только в знаменатель.
• Расчет: Доходы от первичной переработки суммируются с доходами от сельхозпродукции в числителе на дату поступления оплаты (кассовый метод), если подтверждено использование собственного сырья.
• Документирование: Подтверждайте происхождение сырья (акты, справки, регистры учета) и переработку (технологические карты).

  Классификация доходов

  Доходы классифицированы по статьям 248, 249, 250 и 251 НК РФ с учетом кассового метода:

  Категория доходов	Описание (по НК РФ)	Примеры доходов	Учет в расчете доли
  Доходы от реализации (ст. 249)	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства или ранее приобретенных, имущественных прав. Учитываются по кассовому методу (на дату оплаты, включая авансы). Исключаются налоги (НДС).	- Сельхоз: овощи, молоко, мука из собственного зерна. - Не сельхоз: торговля импортными товарами, переработка чужого сырья, реализация акций (письмо Минфина от 11.06.2025 № 03-11-06/1/57642).	- Сельхоз: В числителе (для 70%). - Не сельхоз: В знаменателе, кроме разовой продажи имущества.
  Внереализационные доходы (ст. 250)	Доходы, не связанные с реализацией: проценты, штрафы, аренда. Учитываются по кассовому методу.	- Проценты (п. 6). - Аренда (п. 4, письмо Минфина от 30.10.2024 № 03-11-06/1/106128).	Не учитываются в расчете доли (письмо Минфина от 10.03.2020 № 03-03-07/17257).
  Доходы, не учитываемые (ст. 251)	Доходы, исключаемые из налоговой базы	- взносы в уставный капитал	Исключаются из расчета.
  Доходы от разовой реализации имущества	Доходы от разовой продажи имущества (например, земли, техники, акций) для улучшения финансового положения.	- Продажа сельхозтехники, акций (письмо ФНС от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@).	Исключаются из знаменателя, если носят разовый характер. Но споры не исключены

   

   

  Формула расчета доли

  Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, доля определяется в пределах доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), исключая внереализационные доходы.

  Формула:
  Доля (%) = (Доходы от реализации сельхозпродукции и первичной переработки по кассовому методу) / (Доходы от реализации (сельхоз + не сельхоз, по кассовому методу) - Доходы от разовой реализации имущества) × 100

  Практическая таблица для расчета доли (шаблон)

  Показатель	Сумма (руб.)	Формула/Расчет
  Числитель. Доходы от реализации сельхозпродукции и первичной переработки		Ст. 249 (сельхоз, включая переработку из собственного сырья, кассовый метод)
  Доходы от реализации не сельхоз, от реализации продукции первичной переработки не из собственного сырья, или последующих переработок		Ст. 249 (несельхоз, исключая разовую продажу имущества)
  Общие доходы от реализации		Сельхоз + не сельхоз (исключая разовую продажу имущества)
  Доходы от разовой реализации имущества		Разовая продажа (например, акции, техника)
  Знаменатель (общие учитываемые доходы от реализации)		Реализация (сельхоз + не сельхоз) - разовые доходы
  Доля (%)		(Числитель / Знаменатель) × 100

  Пример расчета доли

  Примерные данные за 2024 год (в млн руб.):

• Доходы от реализации сельхозпродукции (оплата поступила): 5 млн руб.
• Доходы от первичной переработки из собственного сырья (оплата поступила): 2 млн руб.
• Доходы от реализации не сельхоз (оплата поступила): 1.5 млн руб.
• Доходы от разовой реализации акций (или основных средств) для улучшения финансового положения (оплата поступила): 0.5 млн руб.
• Внереализационные доходы (аренда, проценты, оплата поступила): 1 млн руб. (не учитываются в формуле).
• Неучитываемые доходы: 0.5 млн руб. (не учитываются в формуле).

  Показатель	Сумма (млн руб.)	Формула/Расчет
  Доходы от реализации сельхозпродукции и первичной переработки (числитель)	7	5 (сельхоз) + 2 (первичная переработка своего)
  Доходы от реализации не сельхоз, от реализации продукции первичной переработки не из собственного сырья, или последующих переработок	1.5	Ст. 249 (несельхоз)
  Общие доходы от реализации	8.5	7 (сельхоз) + 1.5 (не сельхоз)
  Доходы от разовой реализации имущества	0.5	Разовая продажа акций или основных средств
  Знаменатель (общие учитываемые доходы от реализации)	8	8.5 - 0.5
  Доля (%)	87.5	(7 / 8) × 100

  Вывод по доле: Доля 87.5 % подтверждает статус сельхозпроизводителя и превышает рискованную зону (71–73 %). Выручка от разовой реализации акций (0.5 млн руб.) исключена из знаменателя (письмо ФНС от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@), что увеличило долю. Без исключения разовой выручки доля составила бы 82.35 % ((7 млн. руб. / 8.5 млн руб.) × 100), что также выше 70 %, но ближе к зоне риска.

  Рекомендации по контролю

• Особенный учет:

  - Раздельный учет: ведите субсчета для сельхозпродукции, продукции первичной переработки, несельскохозяйственных доходов от реализации и разовых продаж имущества (включая акции), (такое разделение по счетам учета возможно в 1С:8 Предприятие БСХП).

  - Учитывайте и храните подтверждение происхождения сырья для переработки (договоры, акты, накладные, справки, регистры бухгалтерского учета) – кассовый метод расчета.

  - Учитывайте полученные авансы как доходы на дату поступления (исключая возврат полученных авансов), исключайте неоплаченные отгрузки.

  - Документируйте разовый характер продажи имущества (например, акты, пояснения о целях продажи в договоре), если такой имелся.

• Мониторинг:

  - Рассчитывайте долю ежеквартально или по полугодиям для самоконтроля, чтобы не попасть в рискованную ситуацию;

  - Стремитесь к доле > 75 % и более.

  - Обращайтесь к специалистам, например, в группу компаний «МИАЛ» или в редакцию журнала «Помощник сельскому бухгалтеру», для консультаций.

• Документация:

  - Храните первичные документы (договоры, счета, накладные, акты, платежные поручения).

  - Подтверждайте разовый характер продаж имущества для исключения из знаменателя.

• Аудит:

  - Проверяйте классификацию доходов перед отчетностью.

  Расчет доли по кассовому методу включает доходы от сельхозпродукции и первичной переработки из собственного сырья в числителе на дату оплаты. Выручка от разовой продажи имущества, включая акции и основных средств или вынужденная, исключается из знаменателя, если направлена на улучшение финансового положения (письмо ФНС от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@). Внереализационные доходы не учитываются в формуле. Доля 87.5 % надежна, но требует строгого контроля и документирования. Ответ составлен на основе НК РФ (ред. от 31.07.2025), писем Минфина (например, от 11.06.2025 № 03-11-06/1/57642, от 07.04.2017 № 03-11-11/20889), ФНС и судебной практики.