В бухгалтерском учете при досрочном выкупе лизингового имущества доход от обычных видов деятельности признается в размере платежей (без НДС), подлежащих уплате лизингополучателем в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (п. п. 3, 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 2 Рекомендации Р-99/2018-ОК Лизинг «Доход от продажи предметов лизинга»). Если предмет лизинга учитывается у вас на балансе, то списывается стоимость лизингового имущества с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и включается в себестоимость продаж его остаточная стоимость (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 5 Рекомендации Р-99/2018-ОК);

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то включается в себестоимость продаж не списанную к моменту досрочного выкупа часть затрат на его приобретение (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99, п. 5 Рекомендации Р-99/2018-ОК) и списывается стоимость предмета лизинга со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Досрочный выкуп предмета лизинга отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 (76) - Кт 90-1 - Признан доход в сумме платежей в связи с досрочным выкупом предмета лизинга;

Дт 90-3 Кт 68-НДС - Начислен НДС с платежей в связи с досрочным выкупом;

Дт 51Кт 62 (76) - Получены платежи в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором);

Дт68-НДС Кт 62-НДС (76-НДС) - Принят к вычету НДС с авансов, полученных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами);

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя:

Дт 03-выбытие Кт 03-лизинг - Списана первоначальная стоимость досрочно выкупленного предмета лизинга;

Дт 02-лизинг Кт 03-выбытие - Списана амортизация по предмету лизинга;

Дт 90-2 Кт 03-выбытие - Списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя (лизингодатель отражает лизинговые операции с использованием счета 97):

Дт 90-2 Кт 97 - Отражена часть затрат на приобретение предмета лизинга, не списанная ранее в расходы;

Кт 011 - Списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета.

На дату перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю признается доход от реализации лизингового имущества. Доход определяется исходя из суммы причитающихся при выкупе платежей без учета НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доход от реализации лизингового имущества вы можно уменьшить на сумму расходов если по условиям договора предмет лизинга учитывается лизингодателем, то признается в расходах его остаточную стоимость, при условии, что по нему не использован инвестиционный налоговый вычет.

Убыток при досрочном выкупе учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Оставшийся срок определяется, как разница между сроком полезного использования предмета лизинга, уменьшенного за счет применения повышающего коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента выкупа (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, п. 13 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 28.06.2016 № 03-03-06/2/37567, от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 № 03-03-06/1/189);

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается лизингополучателем, то признайте в прочих расходах затраты на его приобретение, которые ранее не были учтены в расходах при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).