В каком порядке предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, если работник находится в длительном отпуске без сохранения заработной платы?

Обязательное условие предоставления стандартного налогового вычета - получение налогоплательщиком дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода, например в случае, когда налогоплательщик находился в отпуске без сохранения заработной платы. Если работник находится в отпуске без сохранения заработной платы весь налоговый период, он не может воспользоваться правом на получение вычета ввиду полного отсутствия дохода.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик, являющийся родителем, супругом (супругой) родителя, усыновителя, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода.

Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Установленные ст. 218 НК РФ вычеты на детей применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда он выплачивает налогоплательщику доходы, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.

При этом положения гл. 23 НК РФ не предусматривают возможность получения стандартного налогового вычета лицом, которое не получает доход, подлежащий обложению налогом в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ. Следовательно, лицо, находящееся в отпуске без сохранения заработной платы весь налоговый период, не может воспользоваться правом на получение названного вычета.

Официальная позиция МФ РФ по данному вопросу представлена в Письмах от 04.09.2017 № 03-04-06/56583, от 01.06.2015 № 03-04-05/31440, от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, от 06.05.2013 № 03-04-06/15669.