Подходит к концу горячая пора формирования бухгалтерской отчетности, заключительный этап работы над которой – составление пояснительной записки, но почему-то ей зачастую не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в пояснительной записке, напрямую зависит то, какие выводы о вашем предприятии сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности (учредители, кредиторы компании, контролирующие органы и др.).

Кроме того, есть установленные требования к информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности; а пояснительная записка - это часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99). Мы, как аудиторы, должны оценить это обязательное раскрытие и проверить; а в случае отсутствия обязательной информации в пояснительной записке – модифицировать аудиторское заключение – проще говоря, сделать оговорку, что «отчетность не содержит обязательную к раскрытию информацию…».

На наших семинарах мы постоянно говорим о том, какие сведения обязательно необходимо включать в пояснительную записку, ну и в канун ее составления еще раз хотим обратить на это ваше внимание! В общем, поговорим в данной статье о сведениях, которые нужно раскрыть в пояснительной записке.

 

Каждая сельхозорганизация самостоятельно определяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачи материала - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм, и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию.

 

Для того чтобы было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, ее можно разбить на разделы, например:

1. Общие сведения об организации;

2. Учетная политика;

3. Сведения об отчетности;

4. Расшифровка отдельных показателей отчетности;

5. Сведения об аффилированных лицах;

6. События после отчетной даты;

7. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы;

8. Государственная помощь и безвозмездное получение;

9. Информация по прекращаемой деятельности;

10. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

11. Прочая информация.

 

Рассмотрим ниже вкратце содержание каждого из разделов:

 

Общие сведения об организации. В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (пояснительной записке) следует указывать:

1. юридический адрес организации;

2. основные виды деятельности;

3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, регистраторе (для АО), телефоны и т. п.

 

Учетная политика. Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной только в случае ее формирования из правил, которые установлены российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В разделе, посвященном учетной политике, описываются:    

  • основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям;
  • произошедшие изменения учетной политики;
  • планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики;
  • допущения, применяемые организацией.

     

    Сведения об отчетности. Указываются факты о несопоставимости данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах (внесения исправлений в учет или изменения учетной политики) следует представить согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99.

    Если данные отчетности сопоставимы – данный раздел можно не заполнять или указать в нем, что корректировки в учет не вносились, показатели данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, сопоставимы с данными за отчетный период.

     

    Расшифровка отдельных показателей отчетности. В этом разделе приводится расшифровка основных показателей отчетности. Но если организация формирует форму 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» по форме, установленной приказом от 02.07.2010 № 66н, в которой приводится вся информация – данный раздел пояснительной записки можно не заполнять.

     

    Сведения об аффилированных лицах. В соответствии с п. 1 и 6 ПБУ 11/2008 «Связанные стороны» в пояснительной записке должна содержаться информация об аффилированных лицах. К аффилированным лицам относятся головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры (с долей более 20 %), генеральный директор. Однако бывает, что на решения, принимаемые организацией, способны повлиять какая-либо фирма или гражданин, не имеющие контрольного или блокирующего пакета акций. Информация о таких лицах обязательно должна присутствовать в пояснительной записке.

    Организация, которая в отчетном периоде проводила операции с аффилированными лицами, в пояснительной записке по каждому аффилированному лицу указывает:

  • сведения об аффилированном лице;
  • характер отношений с ним;
  • виды проведенных операций;
  • объем каждой операции (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода;
  • методы определения цен по каждому виду операций.

     

    Также в составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу.

    Согласно п. 11 ПБУ 11/2008 для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

     

    События после отчетной даты. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

    Примерный перечень событий после отчетной даты можно посмотреть в ПБУ 7/98, перечень достаточно большой.

     

    Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

    ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» вводит три понятия, информацию о которых нужно раскрывать в отчетности:

    - оценочные обязательства (уже существующие на отчетную дату обязательства);

    - условные обязательства (возможные обязательства);

    - условные активы.

     

    ПРИМЕРЫ раскрытия информации в пояснительной записке:

    1. Общество является ответчиком в ряде арбитражных процессов, возникших в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Однако, по мнению руководства Общества, результаты этих процессов не окажут существенное влияние на финансовое положение Общества.

    Общая сумма исковых требований к Обществу составляет 6 200 тыс. руб. Из этой суммы:    

    - судебный процесс по иску Министерства имущественных отношений Республики Алтай об истребовании имущества из чужого незаконного владения. Цена иска 1 200 тыс. руб.    

    - судебный процесс по иску ООО «Сибирь-Агро» к Обществу о взыскании санкций за просрочку платежа в размере 5 000 тыс. руб. по решению N 01-72/13 от 21.06.2017.

    Иные судебные процессы с участием Общества, которые могут быть отнесены к существенным, на 31.12.2017 отсутствуют.                                

    2. В ноябре 2017 года началась выездная налоговая проверка. На дату составления финансовой отчетности за 2017 год проверка не закончена и акт ИФНС не представлен. Оценить результаты проверки и возможное влияние данного условного факта хозяйственной деятельности, если таковое и имеет место, на отчетную дату не представляется возможным.

    Руководство Общества полагает, что налоговые обязательства полностью отражены в прилагаемом балансе. Однако остается риск того, что налоговые органы займут принципиально иную позицию в отношении вопросов, допускающих возможность неоднозначного толкования, что может оказать существенный эффект на финансовое положение Общества.

     

    3. Организацией на отчетную дату сформирован резерв на оплату отпусков, сумма которого с учетом страховых взносов составила 3 568 тыс. руб.

     

    Государственная помощь и безвозмездное получение. Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

    В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

    1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

    2. назначение и величина бюджетных кредитов;

    3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

    4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

     

    В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.

    Несмотря на то, что в форме № 5 у нас отражается величина государственной помощи, в пояснительной записке нужно отразить характер финансирования.

     

    ПРИМЕР текста пояснительной записки:

    Государственная помощь на реализацию молока в 2017 году составила 15 000 тыс. руб. (из расчета 1 руб./л), содержание племенного скота – 10 000 тыс. руб. (60 % от затрат на содержание), приобретение основных средств – 6 000 тыс. руб. (по программе возмещения 30 % от стоимости).

     

    Информация по прекращаемой деятельности. Согласно пункту 11 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в пояснительной записке должна указывать:

    - операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

    - дату признания деятельности прекращаемой и период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации.

     

    Кроме того, в пояснительной записке нужно отразить стоимость активов и обязательств организации, которые предположительно будут выбывать или погашаться в рамках прекращения деятельности, а также суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения. При этом информацию необходимо представлять отдельно по каждому виду прекращаемой деятельности.

    Организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (хотя расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, этот факт нужно отразить в пояснительной записке.

    Такая информация представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить. Если в деятельности организации таких особенностей нет, то в составе пояснительной записки специальных разделов, посвященных раскрытию указанной информации, не будет.    

     

    Например, если организация планирует прекратить деятельность по животноводству, заниматься только растениеводством, об этом нужно отразить информацию в разделе пояснительной записки.

    Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. В бухгалтерской отчетности следует давать оценку финансовому состоянию организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Для характеристики краткосрочной перспективы в пояснительной записке отражаются показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности.

    При этом следует охарактеризовать текущую платежеспособность:

    — наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах;

    — наличие убытков;

    — просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

    — не погашенные в срок кредиты и займы;

    — наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.

    Для характеристики долгосрочной перспективы финансового состояния организации целесообразно раскрывать сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности.

    В пояснительной записке могут быть представлены и другие показатели, например коэффициенты финансовой активности, финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности.

     

    Прочая информация. Помимо информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.

    Организация может включить в пояснительную записку показатели, характеризующие ее деятельность с положительной стороны (широту рынков сбыта продукции; наличие экспортных поставок; репутацию компании; степень выполнения плановых показателей и др.).

    В пояснительной записке нужно отразить информацию об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении чистой прибыли (привести сведения о начисленных дивидендах, погашении убытков прошлых лет и отчислениях в резервные фонды).

    Также пользователям будет интересна информация о перспективах деятельности: о капиталовложениях, каких-либо проектах и планах, мероприятиях по реорганизации и изменению структуры управления и т.д.

     

    Поэтому, составляя пояснительную записку, организация указывает всю существенную информацию, связанную с ее деятельностью, не забывая о требованиях к обязательному раскрытию информации.

    Пояснительная записка является для каждого главного бухгалтера наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. Но от того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.