При ЕСХН минимальный налог не установлен. Если расходы превышают доходы, налоговая база становится отрицательной, и налог к уплате за год равен нулю. Полученный убыток переносится на будущие периоды и уменьшает налоговую базу последующих лет.

Правовое регулирование

Ставка ЕСХН установлена в размере 6% от налоговой базы [п. 1 ст. 346.8 НК РФ].
Субъекты РФ вправе снижать ставку до 0% для отдельных категорий налогоплательщиков [п. 2 ст. 346.8 НК РФ].

Налоговая база определяется как доходы минус расходы [ст. 346.5 НК РФ].

Убыток и перенос

Убытком признается превышение расходов над доходами. Он учитывается при расчёте налоговой базы будущих периодов [п. 5 ст. 346.6 НК РФ].

Основные правила:

— убыток уменьшает налоговую базу последующих лет
— перенос возможен в течение 10 лет
— очередность списания: по годам возникновения
— перенос может быть полным или частичным

Сравнение с УСН

При УСН «доходы минус расходы» действует минимальный налог 1% от доходов [п. 6 ст. 346.18 НК РФ].

Для ЕСХН аналогичная обязанность не предусмотрена главой 26.1 НК РФ, поэтому минимальный налог не начисляется.

Налоговый период

Налоговый период по ЕСХН — календарный год [п. 1 ст. 346.7 НК РФ].
Авансовые платежи рассчитываются по итогам полугодия нарастающим итогом [п. 2 ст. 346.9 НК РФ].

Практический эффект

При отрицательной базе:
— налог к уплате отсутствует
— убыток фиксируется и «переносится вперёд»
— налоговая нагрузка возникает только при восстановлении прибыли.