У нашей организации есть столовая, в которой питаются только наши работн  ики. Обычно столовая работает сезонно, примерно с апреля до октября-ноября, в этом году решено кормить не только в сезон, так как некоторые сотрудники проживают в другом селе, городе. 50 % оплаты от стоимости обедов идет за счет организации, 50 % удерживаем из заработной платы.

ВОПРОСЫ:

1. Я не нашла в законодательстве обязанность работодателя обеспечивать питанием  сезонных работников.  Может Вы слышали об этом что-то?

2. В случае, если нет обязанности работодателя обеспечивать работников питанием, необходимо ли начислить НДС на стоимость бесплатного питания как на безвозмездную передачу. Если это так, то какой есть вариант уйти от НДС?  

ОТВЕТ: Вы правы, напрямую в законодательстве нигде не прописано, но косвенно говорится в п. 44 ст 217 НК РФ и в Постановлении АС УО от 25.08.2016 N Ф09-7988/16 по делу N А60-50249/2015 отмечается, что ст. 56 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя обеспечить условия труда работнику, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Cнабжение именно сезонных работников на сельхозработах питанием как раз относится к обязанности работодателя обеспечить им необходимые условия труда. И если он отразил эту свою обязанность в трудовых договорах с работниками или в коллективном договоре, то он вправе учесть соответствующие затраты в расходах (см., например, постановления АС УО от 25.08.2016 N Ф09-7988/16 по делу N А60-50249/2015, ФАС МО от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11).

 По НДС все зависит от того, как Вы учитываете питание по работникам:

Согласно этой позиции если есть персонифицированный учет, то в отношении продуктов питания возникает объект обложения НДС.

Однако у чиновников встречается и иная позиция (см., например, письма Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421, от 13.05.2019 N 03-07-11/34059). Во главу угла, как и в отношении налога на прибыль, ставится необходимость ведения персонифицированного учета.

Если такого учета нет, то при предоставлении работникам тех же продуктов питания объекта обложения НДС нет, но и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает.

Арбитражную практику по этому вопросу тоже не назовешь однозначной. Например, в Постановлении АС СЗО от 18.08.2014 по делу N А56-67881/2012 судьи указали, что реализация питания в любом случае является объектом обложения НДС.

Но в Постановлении АС ДВО от 17.06.2015 N Ф03-2254/2015 по делу N А73-14055/2014 сказано иное: предоставление работникам бесплатного питания в соответствии с коллективным договором является мерой социальной защиты, обеспечением социальных гарантий, созданием для работников надлежащих условий работы. Поэтому стоимость этого питания не является объектом обложения НДС.

В налоговой кодексе есть такая норма — 20 п. 3 ст. 149 НК РФ: реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Вопрос о том, подходят ли готовые блюда из столовой под определение «продукция собственного производства» является спорным, в связи с тем, что блюда готовятся не только из собственного сырья. На данный момент имеются две противоположные позиции судов, где такие блюда являются и не являются продукцией собственного производства. Например:

- Постановление от 14 апреля 2015 г. по делу N А03-11630/2014 – льготу по НДС применить можно, т.к. использованные для производства питания продукты (мука, крупа, соль, сахар и др.) не выдавались работникам по отдельности; работникам выдавались именно готовые блюда, приготовленные из вышеназванных продуктов силами и средствами предприятия, что налоговым органом не оспаривается, в связи с чем, налоговым органом не доказано наличие объекта налогообложения по НДС.

То обстоятельство, что для изготовления готовых блюд (обеда и ужина) налогоплательщик использовал продукты питания, закупленные у третьих лиц, не влияет на обоснованность выводов суда, поскольку данные продукты непосредственно работникам не передавались.

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2012 по делу N А03-18882/2011

Арбитражный суд признал не правомерным применение обществом льготы по НДС, предусмотренной подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, при реализации готовых блюд с использованием полуфабрикатов, приобретенных у третьих лиц. Суд пришел к выводу, что произведенная (изготовленная) и переработанная на оборудовании столовой общества продукция (сырье и полуфабрикаты) не относится к продукции собственного производства в целях подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Каким способом воспользоваться решать Вам, т.к. однозначного ответа нет. Исходя из практики есть обе позиции, кто начисляет НДС на питание, кто-то нет идут от больше части где меньше мороки и возникающих вопросов со стороны ФНС, чтобы не вести раздельный учет, т.к. это будет необлагаемая НДС деятельность. Плюс подтверждение 7 раздела декларации по НДС и его подтверждение в будущем.