Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2019 года объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Таким образом, движимое имущество с 01.01.2019 перестало облагаться налогом на имущество.

Налоговики в Письме ФНС РФ от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ разъяснили, что к недвижимости относятся земельные участки, а также объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В частности:

- здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

- помещения;

- машино-места;

- жилые дома, квартиры, комнаты.

Недвижимостью может быть признано и имущество, в отношении которого госрегистрация не была произведена. Для обоснованного отнесения имущества к недвижимости нужно учитывать не только наличие/отсутствие записи об объекте в ЕГРН, но и наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения его без несоразмерного ущерба его назначению.

Принимая во внимание нормы ГК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, к объекту недвижимости относится также имущество, составляющее с объектом недвижимости неделимую вещь.

Все остальное имущество признается движимым (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Движимым имуществом считаются автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства, за исключением тех, которые отнесены к недвижимым.

 

Изменение порядка исчисления налога вследствие пересмотра кадастровой стоимости.

С 01.01.2019 начал действовать Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который вносит поправки в НК РФ по налогу на имущество компаний и граждан.

Закон меняет порядок расчета имущественных налогов вследствие пересмотра кадастровой стоимости объекта. Применение нового порядка исчисления налога зависит от причин пересмотра кадастровой стоимости.

1. Если стоимость имущества меняется по причине изменения характеристик объекта, таких как площадь, назначение и т.п., тогда налог на имущество рассчитают по новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН.

2. Если изменение кадастровой стоимости имущества происходит в случае ее обжалования, тогда применяется следующий порядок пересчета налога на имущество.

С 2019 года сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, будут учитывать при определении налоговой базы с начала налогообложения объекта по оспоренной кадастровой стоимости, а не с момента подачи заявления.

Например, если налог на имущество рассчитан по кадастровой стоимости объекта с 2017 года, а заявление об оспаривании этой стоимости удовлетворено в 2019 году, то налогоплательщик может пересчитать налоговые платежи с 2017 года.

А значит, если кадастровая стоимость после 01.01.2019 года изменится в результате обжалования или исправления ошибки, можно будет вернуть или зачесть налог и за предыдущие годы.

 

Новая декларация по налогу на имущество

С 01.01.2019 отчитываться по налогу на имущество необходимо по новой форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575.

С 2019 года сдавать отчетность по налогу на имущество должны только те компании, у которых есть недвижимость. Если в 2019 году недвижимости на балансе нет, расчет авансовых платежей и декларацию можно не представлять (письма Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904, от 17.04.2012 № 03-02-08/41).

 

Для плательщиков ЕСХН, освобождение по налогу на имущество для которых действует лишь в отношении имущества, которое используется:

- при производстве сельскохозяйственной продукции;

- при первичной и последующей (промышленной) переработке этой продукции;

- при ее реализации;

- при оказании услуг сельхозпроизводителями.

Налог на имущество – это региональный налог, поэтому обязательно ознакомьтесь с законодательством вашего региона!!! Ваш регион может иметь льготы в отношении налога на имущество, поэтому необходимо ознакомиться с региональными законами о налоге на имущество. По многим регионам налоговые льготы, о которых мы писали в предыдущих статьях нашего журнала в отношении налога на имущество сохранились.

 

Напоминаем, что до проведения расчета всю массу недвижимости налогоплательщика (ЕСХН) необходимо разделить на:

- не попадающие под налог (используемые в сельхоздеятельности);

- облагаемые по разным базам (остаточной и кадастровой);

 

В расчете и декларации по налогу на имущество основные средства, которые освобождены от налогообложения по п. 3 ст. 346.1 НК РФ, отражать не нужно. Отражается только налогооблагаемое имущество!

Кроме того, если у плательщика ЕСХН нет имущества, которое облагается налогом (недвижимость, которая не связана с производством, переработкой, реализацией сельскохозяйственной продукции, сельскохозяйственными услугами), нулевую декларацию (нулевой расчет) по налогу на имущество представлять не нужно.

Если имущество не освобождено от налогообложения, но регионом установлена льгота, в этом случае информацию о таких объектах приводим в декларации (расчете) и указываем код льготы.

Информацию о том, какие льготы по налогу на имущество организаций в 2019 году можно посмотреть на сайте www.nalog.ru. Для этого зайдите на специальный сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» в разделе «Электронные сервисы».

Для получения информации нужно на странице поиска ввести вид налога и год, за который нужны данные, интересующий регион и муниципальное образование.

Напомним, налог исходя из кадастровой стоимости платят по следующим объектам (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

  • административно-деловые и торговые центры или комплексы;
  • нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей;
  • любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
  • любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
  • жилые дома или помещения, не учтенные на балансе в качестве основных средств.

В случае, если у компании числятся такие объекты, не нужно торопиться платить налог на имущество. Сначала следует удостовериться, что региональные власти приняли закон об уплате налога, исходя из кадастровой стоимости.

Если при расчете налога на имущество компания применяет льготу, то ее код необходимо отразить в «имущественной» отчетности по специальной строке. Такие строки есть как в разделе 2, где рассчитывается налог исходя из балансовой стоимости имущества, так и в разделе 3, предназначенном для расчета «кадастрового» налога (порядок заполнения этих строк для обоих разделов одинаковый).

Если у льготных объектов кадастровая стоимость не определена, строки с кодами льгот заполняйте в разделах 2 отчетности.

 

ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НК РФ

Вид льготы 

Код льготы 

Где указывать в декларации 

Где указывать в налоговом расчете 

Льготы, установленные:
•ст. 381 НК РФ;
•п. 7 ст. 346.35 НК РФ;
•пп. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ

Показатель состоит из двух частей:
•в первой части — код в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации. 

•во второй части (после дробной черты) — прочерки

Строка 160 раздела 2 и/или строка 040 раздела 3

Строка 130 раздела 2 и/или строка 040 раздела 3

ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ РФ

Вид льготы 

Код льготы 

Где указывать в декларации 

Где указывать в налоговом расчете

Пониженная ставка налога

Показатель состоит из двух частей*:
•в первой части — код 2012400;
•во второй части (после дробной черты) — реквизиты регионального закона

Строка 200 раздела 2 и/или строка 070 раздела 3

Строка 160 раздела 2 и/или строка 060 раздела 3

Уменьшение суммы налога

Показатель состоит из двух частей*:
•в первой части — код 2012500;
•во второй части (после дробной черты) — реквизиты регионального закона

Строка 240 раздела 2 и/или строка 120 раздела 3

Строка 190 раздела 2 и/или строка 100 раздела 3

Другие льготы, установленные законами субъектов РФ согласно п. 2 ст. 372 НК РФ 

Показатель состоит из двух частей*:
•в первой части — код 2012000;
•во второй части (после дробной черты) — реквизиты регионального закона

Строка 160 раздела 2 и/или строка 040 раздела 3

Строка 130 раздела 2 и/или строка 040 раздела 3

 

В налоговой декларации по налогу на имущество основные изменения произошли в разделах 2, 2.1 и 3 . Рассмотрим их подробнее.

Раздел 2. В Разделе 2 обновленной формы отражается исчисленная сумма налога только в отношении недвижимого имущества.

Из расчета по авансовым платежам удалили строку 210. В ней указывалась остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября соответственно.

 

Раздел 2.1 также скорректирован. Теперь по строке 010 нужно указывать код номера объекта. А именно:

- «1» — если имеется кадастровый номер, указанный в ЕГРН;

- «2» — если нет кадастрового, но есть условный номер;

- «3» — если имеется только инвентарный номер и объекту присвоен адрес;

- «4» — если имеется только инвентарный номер, но объекту не присвоен адрес.

Помимо этого, в разделе появились графы для указания адреса объекта недвижимости. Они заполняются, если у объекта есть инвентарный номер, а кадастрового или условного номера нет. Но, если объекту адрес не присвоили, в новых полях поставьте прочерки. Сейчас в отчетах надо прописать кадастровый, условный или инвентарный номер объекта.

Раздел 3. Изменения внесены и в раздел 3 отчетности (он предназначен для расчета налога, который исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимости).

В отчетах появилось поле, в котором указывается код кадастрового номера недвижимости.

Код 1 — для зданий, строений, сооружений.

Код 2 — для помещений, гаражей, машино-мест.

В действующих формах указывают только кадастровые номера объектов.

В разделе 3 также добавили строки «Коэффициент Ки». В расчете это строка 085, а в декларации — 095.

Их нужно заполнить, если в течение года изменились качественные или количественные характеристики недвижимости. Например, поменялась площадь или назначение объекта.

Чтобы определить коэффициент Ки, воспользуйтесь формулой:

 

Строка 085 (095) раздела 3

Коэффициент Ки

=

 

Число полных месяцев, в которых объект недвижимости был со старой кадастровой стоимостью

:

 

Число месяцев в отчетном (налоговом) периоде

Кроме того, коэффициент К переименовали в Кв (строка 080 в расчете, 090 — в декларации). Формула расчета показателя не изменилась:

Строка 080 (090) раздела 3

Коэффициент Кв

=

 

Число полных месяцев владения объектом недвижимости

:

 

Число месяцев в

отчетном (налоговом) периоде 

Ки и Кв рассчитывайте в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.

 

В связи с изменением в законодательстве налоговики скорректировали порядок согласования представления единой декларации по налогу на имущество (письмо ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@).

Если налогоплательщик состоит на учете в нескольких инспекциях одного региона, то он вправе выбрать ИФНС, в которую будет представлять единую отчетность в отношении всех недвижимых объектов, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

Для этого необходимо представить в УФНС субъекта уведомление, форму которого налоговики рекомендовали в своем письме.

В уведомлении должны быть указаны:

- сведения, позволяющие определить налогоплательщика;

- налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;

- налоговый (отчетные) период, в течение которого применяется вышеуказанный порядок представления налоговой отчетности.

Уведомление представляется налогоплательщиком в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно, до начала представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за первый отчетный период этого года, то есть до 1 апреля года, за который необходимо отчитываться.

 

Единый расчет (декларацию) подавать нельзя, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на имущество организаций.

Кроме того, ведомства разъяснили, как поступать с кодами 214 и 281 при указании инспекции, в которую сдают отчетность.

- Код 281 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта РФ, т.е. при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика в качестве собственника (владельца) объекта недвижимого имущества либо в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

- Код 214 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы (например, налогоплательщик — российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом).

Таким образом, основным кодом является код 281 — по месту нахождения недвижимости. Если же ни 281, ни какой-либо другой код не подходит, необходимо применять 214.