В 2019 году начал действовать новый Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, который был утвержден Приказом ФНС России от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@ (далее - Порядок). Одновременно утратил силу старый Приказ от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. В данном документе налоговики уточнили список платежей, подлежащих списанию, форму справки о суммах недоимки и форму решения о списании, которые оформляет инспекция. Перечень документов, необходимых для признания долгов безнадежными, зависит от причины списания. Давайте рассмотрим нововведения.

 

Очевидно, что перечислять налоги нужно вовремя, иначе возможны последствия - это недоимка по налогам, а также штрафы и начисление пеней. Сельхозорганизации не всегда действуют согласно данному правилу в силу независящих от них причин.

При пропуске срока уплаты налогов или страховых взносов происходит нарушение налогового законодательства (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). У налогоплательщика образуется долг перед бюджетом - недоимка по налогам (страховым взносам) (п. 2 ст. 11 НК РФ). Налоговая недоимка возникает на следующий день после нарушения установленного законодательством срока уплаты налога в бюджет.

Бывают также ситуации, когда инспекторы обнаруживают излишне возмещенные сельхозорганизациям суммы налогов из бюджета, например, по НДС. Такие суммы тоже образуют недоимку (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ):

- в день, когда налогоплательщик фактически получил возмещенную сумму налога на расчетный счет;

- в день, когда было вынесено решение о зачете суммы налога.

Недоимку можно погасить добровольно вместе с пенями. Если этого не происходит, налоговики будут взыскивать эти суммы в принудительном порядке.

Но бывают ситуации, когда взыскать недоимку с налогоплательщика невозможно. Тогда контролирующие органы могут списать эту задолженность как безнадежную.

 

Кто спишет безнадежный долг

 

Порядок списания безнадежных налоговых долгов (общий для недоимки по федеральным, региональным и местным налогам) утверждает ФНС России (п. 5 ст. 59 НК РФ).

Законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть предусмотрены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам.

Решение о списании безнадежной задолженности принимает налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

 

Когда спишут недоимку по налогам

 

Если срок исковой давности по задолженности перед бюджетом истек, то налоговики не смогут обязать должника заплатить недоимку. А задолженность так и будет числиться за ним.

Однако если такая задолженность будет признана безнадежной к взысканию, то она может быть исключена из карточки по расчетам с бюджетом.

Согласно ст. 59 НК РФ налоговые долги признаются безнадежными, в частности, в таких ситуациях:

- ликвидация юрлица, когда его имущества оказывается недостаточно для погашения долга и долг по каким-либо причинам не может быть погашен учредителем (участником);

- банкротство ИП или физлица при недостаточности имущества для погашения долгов;

- смерть физлица или объявление его умершим;

- принятие судом решения о невозможности взыскания долга из-за истечения срока, отведенного на эту процедуру, или об отказе в восстановлении такого срока;

- вынесение судебным приставом постановления о завершении исполнительного производства по истечении пятилетнего срока с момента образования долга, если его размер недостаточен для возбуждения дела о банкротстве или производство по делу о банкротстве прекращено из-за недостаточности у должника средств на оплату судебных расходов;

- снятие с учета по инициативе налогового органа иностранного юрлица, представившего недостоверные сведения о себе либо не уплачивающего налоги или не подающего необходимых документов;

- списание со счета плательщика средств для уплаты налога банком, не переведшим их в бюджет и впоследствии ликвидированным;

- иные случаи.

Для списания недоимки нужны документы:

- выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о ликвидации юридического лица или его исключении из ЕГРЮЛ по иным причинам;

- копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ;

- копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина;

- выписка из ЕГРИП, содержащая сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом);

- другие документы.

Это общий порядок.

 

В соответствии с новым Порядком списанию подлежат:

- недоимки и задолженности по пеням и штрафам, в том числе задолженности по налоговым санкциям за нарушения законодательства РФ о налогах и сборах, которые до введения в действие части первой Налогового кодекса РФ взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года;

- проценты при изменении срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени, штрафа и процентов при заявительном порядке возмещения из бюджета НДС;

- недоимки по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, задолженность по пеням и штрафам;

- суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов плательщиков в банках, но не перечисленные в бюджет.

Такие долги инспекция будет списывать после признания их безнадежными к взысканию в случаях, установленных п. п. 1, 4 ст. 59 НК РФ.

В п. 1 ст. 59 НК РФ речь идет о ликвидации компании в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных из-за недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) этой организации. Потребуются следующие документы:

- выписка из ЕГРЮЛ лиц, содержащая сведения о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или по решению регистрирующего органа;

- копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;

- сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в их информационных ресурсах (базах данных), о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

 

Сроки списания

 

После того как все документы поступят в инспекцию, налоговики должны в течение пяти рабочих дней оформить справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно по форме из Приложения № 1 к Порядку.

Далее ИФНС в течение одного рабочего дня принимает решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

После этого все указанные суммы списываются с лицевого счета налогоплательщика. И с этого момента требовать оплаты и применять любые меры принудительного взыскания такой недоимки налоговые органы не имеют права.

Однако заявление в налоговый орган о списании недоимки все же может потребоваться. Это может быть в ситуации, когда налоговики своевременно не списали безнадежные суммы. Например, вследствие технической ошибки. Информация о наличии задолженности может появиться на сайте судебных приставов. Или компания может получить требование об уплате старых налогов по устаревшим КБК.