При приобретении основного средства (здание, техника, оборудование) входной НДС принимается к вычету при соблюдении условий п. 2 ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ.

Если впоследствии объект начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, возникает обязанность восстановления ранее принятого вычета пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, НК РФ (ред. действ.).

Позиция Минфина 24.03.2026 № 03-07-11/23885

Минфин подтвердил следующий подход:

— при безвозмездной передаче ОС в рамках благотворительности возникает обязанность восстановить НДС;
— восстановление делается не в полном объёме, а пропорционально остаточной стоимости;
— база расчёта — балансовая стоимость без переоценки.

Как считается восстановление

Используется пропорциональный подход:

НДС к восстановлению = (остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС) × ранее принятый к вычету НДС

Остаточная стоимость берётся по бухгалтерскому учёту без переоценки.

Чем дольше эксплуатировался объект, тем меньше восстановление, потому что уменьшается остаточная стоимость.

Когда именно восстанавливается НДС

Момент привязан к налоговому периоду:

— период передачи имущества получателю;
— или период, когда объект начал использоваться в необлагаемых операциях пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Для ОС при благотворительности это, как правило, квартал передачи.

Экономический смысл позиции ФНС и Минфина

Логика государства простая:

— вы получили налоговую выгоду при покупке (вычет НДС);
— затем актив ушёл в необлагаемую сферу;
— значит ранее полученная выгода подлежит корректировке.

Ключевой практический эффект

— возрастает налоговая нагрузка при передаче ОС;
— требуется предварительный расчёт перед благотворительными программами;
— ошибка приводит к доначислениям НДС и пеням.

Обратите внимание. В учётной политике важно заранее определить, включается ли восстановленный НДС в расходы или в стоимость выбытия имущества — подход зависит от структуры учёта и применяемого метода.

Важное уточнение по логике применения

Норма работает только если:

— передача квалифицируется как благотворительность;
— операция не подпадает под специальные освобождения по ст. 149 НК РФ;
— отсутствуют специальные льготы (например, отдельные режимы передачи в госнужды).

Особенности передачи имущества на нужды СВО

Передача товаров, работ, услуг и имущества на нужды СВО имеет особый статус. С 1 июля 2025 года такая передача освобождена от НДС при условии, что:

- получателями являются воинские части, организации Вооружённых Сил РФ, войска национальной гвардии, органы ФСБ;

- имущество передаётся для использования в ходе СВО;

- факт получения и цели использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) воинской части или организации (или уполномоченным лицом). 

Ключевое отличие от обычной благотворительности: при передаче имущества на нужды СВО восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции). Это прямая льгота, которая позволяет компаниям экономить на налоговых выплатах. 

Если имущество передаётся конкретному военнослужащему, мобилизованному, добровольцу, контрактнику или членам их семей, то часто применяется освобождение по пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ, и НДС также не восстанавливается.