Уважаемые коллеги, поговорим о практических переходных моментах с системы УСН на ЕСХН. Сельхозорганизации часто сталкиваются с необходимостью смены налогового режима: кто-то превышает лимит дохода на «упрощёнке», кому-то выгоднее перейти на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Мы разъясняем, как шаг за шагом правильно учесть доходы, расходы и основные средства, чтобы избежать ошибок, штрафов и лишней бюрократии.

Не волнуйтесь: системы расчёта на УСН и ЕСХН схожи, а значит, рассчитать все показатели и переходные суммы можно без сложностей. Главное — следовать правилам и внимательно зафиксировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Переход на ЕСХН: сроки и уведомление
Организация на УСН вправе перейти на ЕСХН с начала года. Для этого нужно уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). После перехода применять УСН запрещено, поэтому важно сделать это своевременно.

Остаточная стоимость ОС и НМА: как её учитывать
При переходе на ЕСХН необходимо определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретённых ранее на УСН. Формула проста:

ОСТ=СТ−РОСТ = СТ - РОСТ=СТ−Р

• СТ — стоимость объекта на момент перехода;
• Р — расходы, учтённые по УСН.

Пример: ОС стоило 250 000 руб., расходы по нему на УСН составили 125 000 руб. Остаточная стоимость для ЕСХН — 125 000 руб.

Эти данные нужно внести в книгу учёта доходов и расходов на дату перехода. С этой суммы вы будете формировать налоговую базу по ЕСХН.

Доходы и расходы переходного периода

• Доходы и расходы отражаются по обычным правилам, корректировки не нужны.
• Если объект «доходы», расходы прошлых периодов учитывать нельзя.
• Если объект «доходы минус расходы», учитываются только расходы из закрытого перечня для УСН.
• Убытки по ЕСХН на УСН не переносятся.

Как видите, ничего сверхсложного: всё строится на привычных принципах учёта, кассовом методе и фиксировании расходов.

Переход с ЕСХН на УСН
Если вы применяли ЕСХН и хотите перейти на УСН, действуйте так:

• Подайте уведомление до 15 января года применения УСН.
• Выберите объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
• Доходы и расходы переходного периода учитываются по привычным правилам.

Минфин разъяснил: перерасчёт налоговой базы по ЕСХН не нужен, остаточную стоимость основных средств и земельных участков при объекте «доходы» определять не нужно (письмо Минфина РФ от 21.11.2019 № 03-11-06/1/90183).

Практические рекомендации

Уважаемые коллеги, чтобы переход прошёл гладко:

1. Проверяйте остаточную стоимость ОС и НМА до перехода на ЕСХН.
2. Своевременно уведомляйте налоговый орган: до 31 декабря для ЕСХН, до 15 января для УСН.
3. Документируйте переход: даты, объекты, остаточные стоимости и расходы.
4. Следите за объектом налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
5. Не учитывайте прошлые убытки, если они были на другом спецрежиме.
6. Используйте письма ФНС и Минфина как дополнительный инструмент при проверках.

Вывод

Коллеги, переход между УСН и ЕСХН не так сложен, как кажется на первый взгляд. Системы расчёта схожи, а правильно определённая остаточная стоимость ОС и НМА позволяет без проблем вести учёт и рассчитывать налоговую базу. Главное — соблюдать сроки уведомления и корректно фиксировать данные в учётных документах.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ: ст. 346.5, 346.12, 346.17, 346.18, 346.25
• Письмо ФНС РФ от 28.02.2025 № СД-4-3/2077@
• Письмо Минфина РФ от 21.11.2019 № 03-11-06/1/90183