Подарки дарить и получать всегда приятно и очень важно. Сейчас праздничная пора и подарки к 23 февраля и сейчас к 8 марта – частая и приятная часть нашей жизни. Но вопросы налогообложения при вручении подарков также возникают. Тем более, что с 2025 года действует новая прогрессивная шкала ставок по НДФЛ, и к праздничным презентам применяют особые правила. Давайте поговорим в данной статье об этих вопросах.

НДФЛ не будет с подарков дешевле 4 тыс. рублей, для освобождения от взносов нужен письменный договор, взносов на травматизм не будет, а НДС будет.

НДФЛ

Товары, полученные на безвозмездной основе, относятся к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ.

По п. 28 ст. 217 НК РФ подарки от организаций не облагаются в сумме до 4 тыс. рублей.

Все, что свыше этой суммы – облагается.

Разъяснения по этой теме дал Минфин в письмах от 31.10.2022 № 03-04-06/105519, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.

В справке о доходах (приложение к 6-НДФЛ) подарок будет с кодом 2720.

Если подарок стоит не дороже 4 тыс. рублей, его вообще не надо отражать в 6-НДФЛ и справках. Если дороже – надо отражать доход в комплекте с вычетом.

Если удержать налог не с чего (например, сотрудница находится в декрете и у нее нет зарплаты), то работодатель в форме 6-НДФЛ сообщает о невозможность удержать налог.

Страховые взносы

Чтобы страховых взносов на подарок не было, его надо передать по договору дарения.

Если договора нет, то это налоговики будут рассматривать это как выплату в рамках трудовых отношений и доначислят взносы.

Разъяснение – в письмах Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.

Договор дарения должен быть оформлен по нормам гражданского законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК в случае, когда дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

То есть для освобождения от взносов подарок до 3 тыс. рублей может быть по устной договоренности, а подарок свыше 3 тыс. – по письменному договору.

Взносы на травматизм

Передача работникам подарков, предусмотренная действующей в организации системой оплаты труда и зависящая от трудовых результатов, должности, квалификации или стажа работника, является частью оплаты труда работника.

Такие подарки облагаются взносами на травматизм.

Но если это подарок к празднику, то его передают по договору дарения и взносов на травматизм не будет.

Но требования к договору аналогичные – на подарок до 3 тыс. рублей возможен устный договор, свыше 3 тыс. рублей – письменный.

Такое разъяснение дает Минтруд в письме от 24.10.2023 № 17-4/ООГ-818.

НДС

У компаний на ОСНО или плательщиков ЕСХН с НДС новогодние подарки облагаются НДС как передача товаров на безвозмездной основе (пп.1 п. 1 ст. 146 НК).

Такое разъяснение есть в письмах Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.

При этом компания может принять на вычет входящий НДС по ним (если поставщик дал счет-фактуру).

Давайте еще обсудим четыре вопроса, в которых есть риск запутаться, когда выдаете подарки сотрудникам.

1. НДФЛ нужно исчислять со всей стоимости подарка, включая НДС?

Закупили подарочные наборы для мужчин-сотрудников к 23 Февраля. Покупная стоимость каждого набора — 6 000 руб., в том числе входной НДС — 1 000 руб. С какой суммы надо считать НДФЛ — включающей НДС или "очищенной" от налога — 5 000 руб.?

НДФЛ нужно исчислять со стоимости, включающей входной НДС. При расчете НДФЛ положено брать рыночную стоимость подарка по документам, в которую входят НДС и акцизы (ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК). Именно эту стоимость вы должны сравнить с лимитом  — 4 тыс. руб. за налоговый период на одного человека (п. 28 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК).

Напомню, что презенты не дороже 4 тыс. руб. на каждого «физика» в год НДФЛ не облагаются. Значит, исчислить налог нужно только с суммы превышения.

Но в бухучете вы отражаете стоимость подарка по общим правилам. То есть относите на прочие расходы «очищенную» от входного налога стоимость.

Пример. К 23 Февраля по приказу руководителя ООО «Корковское» пяти сотрудникам вручили подарочные наборы. Покупная стоимость каждого подарочного набора — 6 000 руб., в том числе НДС — 1 000 руб.

Бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 91 Кредит 60 — 25 000 руб. [(6 000 руб. – 1 000 руб.) × 5] — списана стоимость переданных подарочных наборов на прочие расходы;

Дебет 19 Кредит 60 - 5 000 руб. (1 000 руб. × 5) — отражен входной НДС со стоимости подарков.

В текущем году других подарков эти сотрудники не получали. НДФЛ, который нужно удержать с зарплаты каждого из сотрудников, составит:

(6 000 руб. – 4 000 руб.) × 13 % = 260 руб.

2. Какую шкалу ставок применять к подаркам?

Собираемся поздравлять сотрудников с 23 Февраля, купили подарки. К каким налоговым базам относится стоимость таких подарков в 2025 году — тем, к которым применяется общая пятиуровневая шкала ставок НДФЛ, или к доходам, облагаемым по двухуровневой шкале? И нужно ли учитывать стоимость подарков при расчете лимита доходов для применения минимальной ставки НДФЛ в 13 процентов?

В общем случае стоимость подарков включайте в состав налоговых баз, к которым применяется специальная двухуровневая, а не «обычная» пятиуровневая шкала ставок.

Соответственно, при расчете «общего» лимита доходов стоимость подарков не учитывайте.

С базовых доходов резидентов и определенных выплат нерезидентам применяют пятиуровневую прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ — ставки 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. К доходам, которые входят в основную налоговую базу, относятся, например:

• зарплата, премии за производственные результаты, отпускные и другие выплаты в рамках трудовых отношений;
• больничные;
• выплаты по гражданско-правовым договорам.

  То есть «обычные» трудовые выплаты относятся к налоговым базам, доходы по которым облагаются по основной прогрессивной шкале, которая приведена в пункте 1 статьи 224 НК (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК). Размер ставки зависит от уровня дохода сотрудника нарастающим итогом с начала налогового периода. В частности, минимальная ставка в 13 процентов применяется до тех пор, пока доходы не превысят 2,4 млн руб.

  Но к подаркам эти правила не применяются — для них действуют не общие ставки, установленные в пункте 1 статьи 224 НК, а специальные в 13 или 15 процентов, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 224 НК (п. 6 ст. 210 НК). То есть для всех доходов, которые названы в пункте 6 статьи 210 НК, включая доходы в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, применяют двухуровневую шкалу ставок. Минимальная ставка в 13 процентов применяется до тех пор, пока доходы работника нарастающим итогом с начала года не превысят 2,4 млн руб. С суммы превышения НДФЛ удерживают уже по ставке 15 процентов.

  Поскольку для этих видов доходов установлены разные шкалы ставок, вам не надо их суммировать при расчете НДФЛ, то есть лимит считают по каждой базе отдельно (п. 1 и 1.1 ст. 225 НК).

  Например, в 2025 году ваш сотрудник получил доходы в размере 2 450 000 руб., в том числе сумма зарплаты и отпускных — 2 400 000 руб., подарки — 50 000 руб. В этом случае НДФЛ как с зарплаты вместе с отпускными, так и со стоимости подарков рассчитывайте по ставке 13 процентов, поскольку ни по одной из налоговых баз не превышен порог в 2,4 млн руб.

  Исключение составляет ситуация, когда подарок является частью системы оплаты труда. Например, когда сотрудника премировали подарком за высокие производственные показатели. В этом случае стоимость подарка нужно включить в основную налоговую базу, облагаемую по пятиуровневой прогрессивной шкале (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК).

  При передаче подарка начислите НДС

  Вручение «физику» подарка — это безвозмездная передача товаров с точки зрения Налогового кодекса. Поэтому при передаче презента сотруднику начислите НДС (п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519).

  Можно не начислять НДС, если подарки выступают в качестве поощрения за труд или стимулирующей выплаты, при этом предусмотрены «трудовыми» документами. Подарок, который вручают за трудовые достижения, можно рассматривать как элемент системы оплаты труда

1. Как показать НДФЛ с натурального дохода в уведомлениях и 6НДФЛ ?

Мы поздравили мужчин 21 февраля, в пятницу. Презенты дороже 4 000 руб., поэтому должны исчислить НДФЛ с суммы превышения. Мы правильно понимаем, что этот налог нужно было показать в уведомлении за отчетный период по НДФЛ с 1 по 22 февраля, которое мы сдали 25 февраля? Ближайшая выплата зарплаты — 5 марта, поэтому как сама стоимость подарков, так и НДФЛ с нее попадут в 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года?

В уведомлении по единому налоговому платежу, которое вы сдали 25 февраля, НДФЛ со стоимости подарков показывать не надо было. А вот в расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года налог действительно попадет.

Доход в натуральной форме, в том числе и подарок к празднику, считается полученным, когда его передали работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК). Но удержать налог при этом физически невозможно. Поэтому НДФЛ с таких доходов вы удерживаете при ближайшей выплате денег. Получается, с доходов «в натуре» вы исчисляете НДФЛ в день их выдачи, а удерживаете налог, уже когда выплачиваете сотруднику денежные средства.

В вашем случае НДФЛ со стоимости подарка вы сможете удержать только в начале марта. Срок уплаты налога, удержанного с 1 по 22 марта включительно, не позднее 28 марта. Налог с таким сроком уплаты покажите в уведомлении, которое сдадите 25 марта (код периода — 21/03). То есть в вашем случае даты и периоды по НДФЛ распределятся так:

• дата получения дохода и исчисления НДФЛ — 21 февраля;
• дата удержания НДФЛ — 5 марта;
• срок уведомления по НДФЛ: за период с 1 по 22 марта, код периода — 21/03, срок сдачи — 25 марта;
• срок уплаты НДФЛ — 28 марта.

  Важно: удерживая «подарочный» НДФЛ из зарплаты сотрудника, вы должны соблюдать ограничение — удержать можно не более 50 процентов. Причем речь идет именно о выплачиваемой сумме, то есть ограничение применяйте к зарплате, которую выдаете на руки (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК).

  И исчисленный, и удержанный НДФЛ вы покажете в форме 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года таким образом. В разделе 1 включите его в поле 020 «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода» с расшифровкой по строкам 021—026. В разделе 2 укажите, в частности:

• в поле 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» — общую стоимость подарка;
• в поле 130 «Сумма вычетов и расходов» — сумму, которая не облагается НДФЛ (4 тыс. руб.);
• в поле 140 «Сумма налога исчисленная» — исчисленный налог;
• в поле 160 «Сумма налога удержанная» с расшифровкой по строкам 161—166 — удержанный налог.

  Кстати, даже если стоимость подарка не превышает лимит в 4 тыс. руб., корректнее показать ее в 6-НДФЛ (поля 120 и 130). Ведь не факт, что в течение года вы не будете выдавать другие презенты и не превысите лимит. При этом суммы отразите так:

• в поле 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» — фактическую стоимость подарка;
•  в поле 130 «Сумма вычетов и расходов» — сумму, которая не облагается НДФЛ (4 тыс. руб.);
• в полях 140 «Сумма налога исчисленная» и 160 «Сумма налога удержанная» — сюда попадет нулевая сумма налога с подарка.

  Как показывать «переходящий» НДФЛ с натуральных доходов

  Если работник получил натуральный доход в одном отчетном или налоговом периоде, а деньги ему выплатили в другом, есть особенности заполнения 6-НДФЛ (письмо ФНС от 21.02.2024 № БС-4-11/1945).

  За период, в котором выдали натуральный доход, отчет заполняют так:

  — в разделе 1 отчета суммы не показывают;

  — в разделе 2 отражают сумму натурального дохода в поле 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами». А сумму НДФЛ с него показывают в поле 140 «Сумма налога исчисленная».

  При этом поля 160 «Сумма налога удержанная» и 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 2 не заполняют.

  За период, когда выплатили сотруднику деньги и удержали налог, суммы показывают так: в разделе 1 заполняют поле 020 «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению с начала налогового периода» с расшифровкой по строкам 021—026, в разделе 2 заполняют поле 160 «Сумма налога удержанная» с расшифровкой по строкам 161—166

1. Попадет ли стоимость подарков в расчет страховых взносов?

Как показать в расчете по страховым взносам за 1-й квартал 2025 года подарки сотрудницам к 8 Марта?

Если презенты переданы в рамках дарения, их стоимость вообще не попадает в расчет страховых взносов. По общему правилу в расчете положено отражать, помимо обычных выплат, еще и те, которые от взносов освобождены (на основании статьи 422 НК). Но в случае с подарками речь идет не об освобождении от взносов, а об отсутствии объекта обложения в принципе — такие выплаты в расчет не включают.

Но, чтобы наверняка подтвердить «нетрудовой» характер презентов, позаботьтесь о документах.

Во-первых, оформите договор. Финансисты подчеркивают, что презенты не облагаются страховыми взносами, если они переданы в рамках договора дарения (письмо Минфина от 31.10.2022 № 030406/105519). Ведь тогда речь идет о гражданско-правовых, а не трудовых отношениях (п. 4 ст. 420 НК).

Вообще гражданское законодательство требует заключать договор дарения с «физиком» в письменной форме только в случае, если стоимость подарка больше 3 тыс. руб. (п. 2 ст. 574 ГК). Но безопаснее заключить письменный договор дарения с сотрудником, независимо от стоимости презента. Такой договор подтвердит, что подарок выдан не в рамках трудовых отношений.

Во-вторых, оформите приказ о выдаче подарков (см. образец). В нем укажите, что выдаете презенты именно в связи с праздником.

При выдаче подарков ККТ не применяйте

При выдаче подарков сотрудникам применять кассовый аппарат не нужно. Причем независимо от того, в какой форме выдали презент — денежной или натуральной.

Контрольно-кассовую технику положено использовать при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Выдача же подарков сотрудникам не требует какой-либо оплаты. Это один из способов поощрения и материального стимулирования. Поэтому в данном случае не происходит расчетов в смысле статьи 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (письмо Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62431)