В нашу редакцию поступают сообщения об активности ФНС в части проверки сельхозорганизаций по ЕСХН. Все мы понимаем, что бюджет требует денежных средств, и задача ФНС обеспечить его наполняемость. Но порой налоговые инспекторы слишком активно относятся к доначислениям, и бухгалтеры сельхозорганизаций паникуют и впадают в стопор, не зная что делать. Давайте рассмотрим подобную ситуацию на примере одного из сельхозорганизации, которая недавно обратилась к нам в связи с тем, что им было доначислено около 6 млн руб. ЕСХН и все средства почти сразу были списаны с расчетного счета. И никаких вариантов для организации не оставили, хотя планировалось эти средства направить на выдачу заработной платы. Но давайте разбираться.

К нам обратилась сельхозорганизация, которая сдала декларацию по ЕСХН за 2023 год и налоговые инспекторы сразу приступили к камеральной проверке декларации (думаю у многих сейчас ФНС «камералит» сданные декларации с требованием разъяснений деталей). Причем все мы понимаем, что если вы показываете налоговую базу и уменьшаете ее на убыток, возникший в прошлые периоды, отраженный в разделе 2.1 Декларации, то налоговики потребуют подтверждения этого убытка. Так и на нашем предприятии – согласно требованиям ФНС их попросили подтвердить убыток 2013, 2014 и 2016 года, сумма которого отражена в декларации по ЕСХН за 2023 год и уменьшает налоговую базу. Клиент как законопослушный налогоплательщик своевременно предоставляет информацию: регистры и пояснения. Подтвердить убыток в указанные периоды не получилось. Налоговая служба «попросила» организацию подать уточненные декларации за этот период, которые по словам главного бухгалтера налоговые службы никак не воспримут для расчета ЕСХН. Но так ведь не бывает. Действия клиента, которые мы посчитали ошибочными: подача корректировочных деклараций за 2013, 2014 и 2016 годы, увеличивающих базу на сумму расходов, которую не получилось подтвердить, но не уменьшая базу на убыток, полученный в 2010, 2011 и 2012 году. Это привело, к доплате в бюджет нескольких миллионов рублей самого налога и практически столько же сумму пени. Цена вопроса около 6 млн. руб. Кто-то подумает мало, но организация не такая большая, и для них это много, пара-тройка месяцев зарплаты всего коллектива. А денег у клиента нет, идут полевые работы и все ресурсы направлены туда.

То есть по сути получилось, что весь предыдущий убыток потянулся с самого начала применения ЕСХН и если вы его вдруг не отразили в одной из следующих деклараций, то можно на него и не рассчитывать.

Клиента надо выручать, что было предпринято нами: запросили документы с 2012! по 2023 год (видели бы это количество) и поочередно пересчитали ЕСХН с 2012 по 2023 год. Нашли систематические ошибки в расчетах клиента. Забыл сказать, 1С у клиента нет, все на бумаге, это очень усложнило процесс.

В это время шли активные переговоры с руководством налоговой инспекции и налоговым инспектором, который «посоветовал» организации подать уточненные декларации за предыдущие периоды без учета ранее полученного убытка. Все мы понимаем, у каждого своя работа, но кто в итоге выиграет, если сельхозорганизация будет банкротом и уже через год вообще не заплатит в бюджет ничего. Да и самое главное, на что я всегда обращаю внимание в нашей работе – и мы, и бухгалтеры, и налоговые службы работаем в одном законодательном поле, и абсолютно нет задачи уйти от налогов. Законодательство (в частности гл. 26.1 НК РФ) ввело по сути льготное налогообложение для сельхозтоваропроизводителей, но льгота эта заключалась в следующем – в первые годы применения ЕСХН почти у всех плательщиков образуется налоговый убыток, и вот здесь важно им не пренебрегать, не делать так как некоторые: типа да какая разница 5 млн или 10 это будет. И в итоге считают меньшую сумму с таким посылом – ну ведь не возник же в этот период налог и слава богу!! Да он у всех не может не возникнуть, и накопленные убытки (а их должно быть много) будут огромной льготой в дальнейшем. Поэтому очень важно считать правильно ЕСХН с самого начала, и не бояться того факта, что рассчитан большой убыток (за первые годы применения). Именно этот убыток и даст вам льготу в дальнейшем. Согласитесь, за последние годы убыток по расчету за налоговый период возникает очень редко, и вы уже подумываете перейти на общую систему налогообложения. Но на практике мы сделали следующее.

В ходе расчета были пересмотрены все налогооблагаемые базы, уменьшены убытки или вовсе получалась база. В наличии есть убытки прошлых лет за 2010 и 2011 годы, которые, ФНС не имеет права проверить, т.к. время прошло. В декларациях за 2021, 2022 и 2023 годы этих убытков нет - использовали в декларациях за с 2012 по 2017 годы. Получившийся убыток 2018 года, уменьшил все базы с 2019 по 2023 годы и остался на 2024.

На основании проведенных расчетов на момент написания статьи были поданы корректировочные декларации по каждому году с 2012 по 2023. Предоставлены регистры, которые, подтверждены первичными документами, движением денежных средств по банку и кассе, регистрам бухгалтерского и налогового учета. То есть нам пришлось пересчитать весь ЕСХН, так как все декларации были задействованы проверкой. С 2012 по 2016 год ФНС приняла декларации и подтверждение доходов и расходов, сняла претензии по неуплате почти в полном объеме. НО камеральная проверка остальные периодов продолжается.

Обратимся к налоговому кодексу, что он нам говорит насчет убытков:

По ЕСХН:

Согласно п. 5 ст. 345.6 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

По УСН:

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Первое, что надо делать – правильно считать ЕСХН независимо от того большой или нет убыток с прошлых периодов.

Второе - использовать убытки прошлых лет, если имеется возможность, а не копить на будущее.

Третье, отвечать на любые требования налоговой по уточнению базы в отдельно взятый год, по итогам которой уменьшается величина расходов т.к. не получилось их доказать, можно использовать накопленный убыток прошлых лет.

Ну и конечно свои расчеты нужно доказывать. Наличие регистров и документов, подтверждающих убыток прошлых лет, должно соответствовать расчетам. Это будет следующий шаг в прениях с ФНС. Тут нужно быть уверенным, что налог за год, в котором, был получен убыток рассчитан верно, т.к. налоговая попросит доказательства. Документы на подтверждение убытка должны храниться 13 лет: 10 лет если убыток переносится и 3 года как срок исковой давности. Например, в 2024 году, ФНС при камеральной проверке за 2023 год потребует подтвердить убытки (при их наличии) за 2013 год. Так же в 2024 году могут обратить внимание на декларацию за 2021 год, а там уже потребуется подтвердить убыток 2011 года (при его наличии).

Вывод:

Убытки прошлых лет хороший механизм чтобы не платить или уменьшить налог в будущих периодах. Поэтому рекомендаций тут может быть несколько:

- не делать так, как делают многие наши клиенты – не показывать убыток, а поставить небольшую базу, заплатить налог и спать спокойно;

- показать убыток, но суметь его доказать, т.е. предоставить правильный расчет налога в год получения убытка;

- использовать убытки прошлых лет, если есть возможность, а не копить.

- а в целом, просто правильно исчислять налоги и быть уверенным в своем расчете.

В последнее время последний пункт очень важен. Сегодня никуда не убежать от налогового контроля. И если в последнее время проверки вас проходили стороной, то время изменилось. И если налоговая служба не проверяет вас с выездом, она легко может «прокамералить» ваши декларации за все предыдущие годы. Так и сделали они на нашем предприятии. Поэтому, если вы думаете, что все предыдущие годы вас уже не проверят, очень сильно ошибаетесь – проверят, если ранее не проверяли. Поэтому будьте внимательными при расчете налогов и сохраняйте расчеты, которые подтверждают правильность данных в декларации.

Если что обращайтесь к нам – мы всегда поможем рассчитать вам налоги и вместе подтвердить их обоснованность, чтобы не бояться в дальнейшем и спать спокойно.