Какие налоговые последствия могут быть при вручении подарков к новому году?

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в том числе сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС) (Письма ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@, МФ РФ от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, от 08.05.2013 № 03-04-06/16327).

Данное превышение ограничивается одним календарным годом. Со стоимости подарков, превышающей 4 000 рублей, необходимо исчислить НДФЛ.

НДФЛ со стоимости подарка исчисляется:

- если подарены деньги, то налог удерживается при выдаче подарка и перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день;

- если подарена вещь, то НДФЛ удерживается в день ближайшей выплаты денег одаряемому и перечислить в бюджет не позднее, чем на следующий день. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. К примеру, если одаряемый не является работником организации, а сторонним лицом.

Страховые взносы не начисляются на стоимость подарка, переданного:

- работнику организации, если с ним заключен письменный договор дарения;

- физлицу, не являющемуся работником организации (в том числе бывшему работнику, детям работников, клиентам), независимо от наличия письменного договора дарения.

Данный порядок предусмотрен п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, Письма МФ РФ от 20.01.2017 № 03-15-06/2437, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507.

В договоре дарения с сотрудником не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у налоговых органов будут все основания считать подарки поощрением за труд и начислить страховые взносы.

Страховые взносы начисляются в том случае, если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения (то есть если подарок является поощрением за труд).

Если подарок не связан с трудовой деятельностью, однако письменный договор дарения с сотрудником не был составлен, то существует риск претензий со стороны контролирующих органов. В этом случае лучше начислить страховые взносы на стоимость подарка.

Не забываем также об обязанности плательщиков НДС, начислить НДС по безвозмездной передаче подарка по ставке 18% (Письмо МФ РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16).

Для целей налогообложения прибыли, УСН, ЕСХН – подарки в расходах не учитываются (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письмо МФ РФ от 17.11.2016 № 03-03-06/3/67725).

Однако, если подарки будут переданы в качестве вознаграждения за труд, то их безвозмездная передача НДС не облагается. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу № А40-112932/12-91-575, Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 № А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2).

Если вознаграждения в виде подарков предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, и они имеют стимулирующий характер, то затраты на них можно учесть при расчете налога на прибыль (статья 191 ТК РФ, и п. 2 статьи 255 НК РФ, Письмо МФ РФ от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291).