Организация, уплачивающая ЕСХН, включила затраты на приобретение оборудования в состав основных средств. Через два года данное оборудование утилизировано как пришедшее в негодность. Обязана ли организация восстановить расходы на приобретение этих основных средств?

Стоимость основных средств, приобретенных организацией, находящейся на уплате ЕСХН, списывается на расходы равными долями ежеквартально до конца календарного года после их оплаты и введения в эксплуатацию (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Но в случае реализации (передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение нужно пересчитать налоговую базу с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Так, налогоплательщик должен исключить из состава расходов расходы на приобретение основных средств за весь период пользования основными средствами и принять вместо них в расходы суммы начисленной амортизации за период пользования основными средствами (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Однако указанная норма указывает на необходимость пересчета налоговой базы лишь в случае реализации (передачи) основного средства.

Реализацией (передачей) товаров ст. 39 НК РФ признает переход на возмездной (в некоторых случаях - безвозмездной) основе права собственности на эти товары от одного лица к другому лицу.

При утилизации не происходит перехода от одного лица к другому права собственности на основные средства.

Поэтому, в случае выбытия основного средства в связи с невозможностью дальнейшего его использования до истечения трех лет с момента приобретения пересчитывать налоговую базу не нужно.