Организация - сельскохозяйственный производитель, уплачивающая ЕСХН, планировала отправить работника на семинар за рубеж и перечислила аванс организатору семинара. По условиям договора аванс не возвращается. Но работник заболел и на семинар не поехал. Можно ли списать дебиторскую задолженность (аванс) в расходы при расчете ЕСХН? Если да, то когда это можно сделать? Сразу или по истечении трех лет?

Налогоплательщики, находящиеся на уплате ЕСХН, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

Данные расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

На наш взгляд, чтобы списать расходы, одного факта оплаты мало. Работы должны быть выполнены, а услуги - оказаны. Именно на таком порядке отражения расходов на УСН настаивают контролирующие органы (см., например, Письма МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195). Таким образом, по мнению контролирующих органов, перечисленный налогоплательщиком аванс признать расходом нельзя.

В рассматриваемом случае норма, изложенная в абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, аналогична норме, изложенной в абз. 1 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Таким образом, разъяснениями по вопросу учета авансов в расходах на УСН можно воспользоваться и плательщикам ЕСХН.

Поэтому в момент выплаты аванса у организации нет оснований списывать перечисленную предоплату. По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода в тот момент, когда налогоплательщик получил услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи-приемки выполненных услуг). Другой подход может привести к спорам с налоговыми органами.

Еще нужно учесть, что для принятия расходов они должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). В рассматриваемом случае аванс был уплачен, а услуга не получена и поэтому это требование, по нашему мнению, не выполнено.

Не получится принять в расходы эту дебиторскую задолженность и по истечении трех лет как безнадежную. Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН, установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Он является закрытым (полным) и расходы в виде безнадежных долгов в вышеуказанный перечень не включены.